如果責(zé)任準(zhǔn)備金提取充足，虧損將在當(dāng)年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來�！柏�(zé)任準(zhǔn)備金提取的程度，只是反映了虧損期時(shí)間點(diǎn)的不同而已。”

　　一直以來保險(xiǎn)業(yè)暗存的準(zhǔn)備金缺口問題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)下將無從遁形。日前，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-再保險(xiǎn)合同》（征求意見稿）（下稱“征求意見稿”），要求保險(xiǎn)公司按充足性測(cè)試后的準(zhǔn)備金缺口進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)提。  征求意見稿規(guī)定了保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期末運(yùn)用修正后的假設(shè)，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)和長期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，如重新確定的準(zhǔn)備金額超過已提取的準(zhǔn)備金余額，需進(jìn)行補(bǔ)提。

　　征求意見稿稱，這是在借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第四號(hào)》的基礎(chǔ)上引入的充足性測(cè)試概念，是“我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破”。

　　一旦補(bǔ)提賬面將變“難看”

　　此前標(biāo)準(zhǔn)普爾在《中國保險(xiǎn)業(yè)信用前瞻2005~2006報(bào)告》中指出，中國保險(xiǎn)業(yè)的增長難掩準(zhǔn)備金不足的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是非壽險(xiǎn)業(yè)。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，特別是未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金更容易成為利潤調(diào)整器，甚至被長期低估，這導(dǎo)致了償付能力的削弱。

　　某中資壽險(xiǎn)公司一位總精算師認(rèn)為，準(zhǔn)備金補(bǔ)提對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營以及保護(hù)被保險(xiǎn)人利益很有好處，也是國際的通用做法。

　　但目前的現(xiàn)實(shí)是，即使存在準(zhǔn)備金缺口，國內(nèi)保險(xiǎn)公司也沒有進(jìn)行過補(bǔ)提。除了此前沒有相關(guān)規(guī)定和要求外，更重要的一個(gè)原因是一旦補(bǔ)提，將影響其當(dāng)期利潤。人保財(cái)險(xiǎn)（2328.HK）曾于2002年補(bǔ)提責(zé)任準(zhǔn)備金，結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)年凈利減至2.78億元。

　　因此可以預(yù)見的是，一旦按新規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)備金補(bǔ)提，意味著很多保險(xiǎn)公司的賬面將變得“難看”。

　　一位保監(jiān)會(huì)人士認(rèn)為，如果責(zé)任準(zhǔn)備金提取充足，虧損將在當(dāng)年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來�！柏�(zé)任準(zhǔn)備金提取的程度，只是反映了虧損期時(shí)間點(diǎn)的不同而已。”

　　“其實(shí)壽險(xiǎn)業(yè)的利潤在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下本來就是扭曲的�！泵裆�人壽保險(xiǎn)公司總精算師兼總裁助理趙建新認(rèn)為。他介紹，壽險(xiǎn)產(chǎn)品的利潤是精算人員在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)基于各種假設(shè)評(píng)估出來的，利潤本身是預(yù)測(cè)的。因此，“保險(xiǎn)業(yè)不在于實(shí)現(xiàn)多少利潤，而在于能夠創(chuàng)造多少價(jià)值，關(guān)鍵在于保險(xiǎn)公司要明白銷售的保單里到底有多少價(jià)值�！�

　　“只要保證保單有內(nèi)含價(jià)值貢獻(xiàn)，保險(xiǎn)期內(nèi)費(fèi)用和其他參數(shù)的控制在產(chǎn)品定價(jià)假設(shè)范圍內(nèi)，保單利潤肯定能夠最終實(shí)現(xiàn)�！壁w建新說。

　　從這個(gè)意義上說，趙建新認(rèn)為，新規(guī)對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營不會(huì)造成太大沖擊�！皦垭U(xiǎn)業(yè)本來就是穩(wěn)健經(jīng)營、細(xì)水長流，并非暴利行業(yè)……關(guān)鍵是公司的投資者和管理層一定要能意識(shí)到這一點(diǎn)�！�

　　新規(guī)使計(jì)提科學(xué)合理

　　對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)，趙建新認(rèn)為：“主要目的是希望引進(jìn)一些國際標(biāo)準(zhǔn)和慣例，來解決目前國內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足�！�

　　目前國內(nèi)僅實(shí)行基于最低法定要求的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，如果按征求意見稿的要求，則意味著保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的評(píng)估“除了滿足保監(jiān)會(huì)對(duì)償付能力的要求外，還要反映公司的實(shí)際經(jīng)營狀況特別是風(fēng)險(xiǎn)狀況，這意味著責(zé)任準(zhǔn)備金的提取要求更加客觀、科學(xué)和合理�！壁w建新說。

　　趙建新認(rèn)為，對(duì)于壽險(xiǎn)公司國際上更傾向于采用內(nèi)含價(jià)值法。由于前期費(fèi)用較大，壽險(xiǎn)業(yè)一般有七八年的虧損期，利潤是在以后的保單年度內(nèi)逐漸釋放的。“這種利潤模式不同于一般工業(yè)企業(yè)，無法用國內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)�！�

　　“內(nèi)含價(jià)值評(píng)估法更能真實(shí)、客觀地反映壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況�！壁w建新說。

　　此前，保監(jiān)會(huì)主席吳定富表示將在保險(xiǎn)業(yè)引入內(nèi)含價(jià)值評(píng)估體系，但在征求意見稿中，并沒有體現(xiàn)對(duì)內(nèi)含價(jià)值的要求。

　　上述中資壽險(xiǎn)公司總精算師還認(rèn)為，如果實(shí)行新規(guī)，還需要考慮稅收的問題。據(jù)了解，補(bǔ)提準(zhǔn)備金意味著當(dāng)年稅收的減少和應(yīng)交稅款的延遲，因此國外對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取有配套的稅收規(guī)定，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在報(bào)送的一系列報(bào)表中包括稅收?qǐng)?bào)表，但目前我國還沒有相應(yīng)的配套辦法，在征求意見稿中也沒有提及。

　　精算作用凸顯

　　由于責(zé)任準(zhǔn)備金很難從交易合同中直觀顯現(xiàn)，需要通過精算人員運(yùn)用假設(shè)來計(jì)量，新規(guī)對(duì)準(zhǔn)備金的要求，把精算師推到一個(gè)更加重要的位置。業(yè)內(nèi)人士指出，由于責(zé)任準(zhǔn)備金將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，精算師應(yīng)為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提供基本理論框架。

　　趙建新認(rèn)為，由于保險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)是銷售在先成本控制在后，成本控制的難度很大，“這也正是精算的重要所在，需要通過財(cái)務(wù)精算規(guī)劃公司的成本控制和銷售量，最重要的是一定要把精算的理念和思想體現(xiàn)在公司的經(jīng)營管理之中�！�

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，準(zhǔn)備金出現(xiàn)缺口不在于精算不準(zhǔn)，而在于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失。中美大都會(huì)人壽首席精算師包虹劍在接受本報(bào)記者采訪時(shí)認(rèn)為，保險(xiǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整是精算的基礎(chǔ)，特別是對(duì)于非壽險(xiǎn)公司，歷史數(shù)據(jù)的積累非常重要�！叭绻麤]有基本數(shù)據(jù)，再有經(jīng)驗(yàn)的精算師也只能拍腦袋�！�