ST圣方（000620）2005年4月16日公布04年報，宣布扭虧為盈；4月26日公司公告稱：我公司部分高管人員、董事、監(jiān)事因涉嫌提供虛假財務報告及其他犯罪行為被牡丹江市公安局立案偵查，受牽連還有04年報主審會計師希格瑪所劉某也因涉嫌提供虛假證明文件罪被刑事拘留。

　　據(jù)《證券時報》5月23日報道，身陷囹圄后，劉某醒悟了。這一次的“失算”是自己沒有抵抗住公司方面杜焰生、趙春江等人的誘惑和壓力，是自己當時的貪欲太強，是自己懷著極大的僥幸心理。對此，劉某進行了反思：目前經(jīng)濟社會需要我們這個工作，但社會對這個工作理解得太少，經(jīng)濟生活中的法制還不健全，已出臺的法律制度細化的不夠，也沒有被認真地執(zhí)行。于是，在從業(yè)人員中都存在僥幸心理，認為出事的是倒霉、運氣不好。對劉某來說，另一個小算盤是：因為自己不具備證券業(yè)從業(yè)資格，因而沒有資格在最終的審計報告上簽字。雖然他作為外勤主審負責收集資料，通過適當?shù)某绦颢@取審計論據(jù)最終形成審計報告，但他心里認為誰簽字誰負責，即便是有問題，也有別人扛著。他說，我有錯的地方，應該承擔我的責任，但這不是我一個人的責任。尤其是目前的社會環(huán)境，也不是我一個人能承擔了的。

　　可以說，劉某是一位審計風險投機者，但這次投機他失敗了，一位認為，劉某風險沒有控制好。他應該知道圣方大勢已去，此時審計風險暴露概率幾近百分百，此時按照風險管理觀點，此時接受風險不是一個明智的選擇，而規(guī)避風險才是最佳選擇。劉某作出了錯誤的風險選擇，成為審計風險投機失敗者。當然，大部分審計風險投機者都是成功的，失敗只是例外。為什么職業(yè)界會出現(xiàn)大量的審計風險投機者，而且這些投機者都能取得成功呢？這是由當前審計環(huán)境決定的，如果不進行風險投機，可能就無法生存與發(fā)展；但風險投機過度了，也許就有牢獄之災，當然這更多是一種偶然事件，在中國，這是一件小概率事件。

　　筆者曾在去年寫下《審計風險、經(jīng)營風險與道德風險》一文，認為審計準則下的“審計風險”是不考慮職業(yè)操守因素，它是一種內(nèi)在的審計風險，為什么一些CPA明知客戶報表有重大不實或根本就沒有搜集到充分的審計證據(jù)就出具了干凈意見？這種做法導致其審計意見的內(nèi)在審計風險非常高，甚至達到100%，但內(nèi)在審計風險要轉(zhuǎn)化為外在的審計風險，也就是潛在的審計風險要轉(zhuǎn)化為真實的審計風險，還要一個因素是暴露風險，故，真實的審計風險是審計準則下的審計風險即內(nèi)在的審計風險與暴露風險的乘積，這才是真正的審計風險，我們在上文提到，在引進職業(yè)操守因素后，CPA必須平衡審計風險及市場風險，而且這兩種風險因其成本效益不同，也不是直接考量風險的高低，而是在這兩種風險下的成本效益間考量，這時，CPA完全變成商人，審計風險成本是真實審計風險（審計事故）與事故成本的乘積，也就是，審計風險成本＝審計風險＊暴露風險＊事故成本，而審計風險收益是客戶支付的審計費用及咨詢費用等，從這個公式我們可以發(fā)現(xiàn)，當前我國一些 CPA之所以敢出具虛假的審計報告，是因為盡管表面上審計風險很高，但因為暴露風險低（如國企、外企暴露風險幾乎為零），即使有一定的暴露風險（如上市公司），但事故成本也很低，所以CPA直覺認為中國會計市場審計風險很低，這實際上是審計風險成本很低，或者說真實的審計風險很低。

　　在真實的審計風險很低或者審視風險成本很低的情況下，在利益面前CPA極易誘發(fā)道德風險，這種道德風險有兩個層面的，一個是事務所層面的，另外一個是項目負責人層面或主管合伙人層面的。國內(nèi)當前研究CPA道德風險時，沒有很好區(qū)分這兩個層面的道德風險，現(xiàn)時有存在這樣兩種極端情況，一種是項目負責人故意隱瞞被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務所內(nèi)部控制，如不在工作底稿下反映消極審計證據(jù)了，在實施審計過程中故意不對一些高風險審計領域?qū)嵤┯行У膶徲嫵绦�，因為項目負責人或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關，有些項目負責人或主管合伙人與客戶走得太近，成為客戶的財務顧問甚至收受客戶賄賂，在利益面前這些項目負責人或主管合伙人作出了損害事務所整體利益的行為，這種情況在國內(nèi)很常見，國內(nèi)有這樣的一個特點，項目負責人或主管合伙人轉(zhuǎn)所，客戶也跟著轉(zhuǎn)所，這種情況在中天勤事件后表現(xiàn)得非常明顯；第二是事務所老板或主管合伙人逼迫項目負責人出具虛假的審計報告，這種業(yè)務本來就是事務所老板或主管合伙人拉來的，項目負責人不能從造假中得到額外利益，他為了自己的執(zhí)業(yè)前途，不愿給為事務所作犧牲，這時的道德風險就要是事務所道德風險，當然事務所道德風險主要還體現(xiàn)在對審計過程控制上，事務所老板或主管合伙人往往在現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)造假線索后要求項目負責人盡快結束審計，表面上是審計時間和成本的考慮，實際上潛臺詞是“我叫你走過場，形式形式填一下底稿，你就當真了”。當然，更多情況是，上至事務所的老板，下至審計項目的執(zhí)行人，都可以從造假中獲得收益，不管是直接或是間接的，往往CPA的道德風險與事務所的道德風險同時發(fā)生。最極端的一種情況是，在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)造假線索或事實后，事務所和CPA不是考慮要不要結束審計或要求客戶調(diào)整或在審計報告中披露，而是以此為談判籌碼，以客戶造假線索或事實加大了事務所和CPA審計風險為由，要求增加審計費用或強行提供咨詢費用或延長審計年限等，也就是從客戶造假中分得一份收益，客戶為了安撫事務所和CPA，往往會在事務所及CPA要求下作出讓步，這種情況不只是國內(nèi)特有，安然就有這種嫌疑。當審計成了咨詢等業(yè)務促銷手段時，就會出現(xiàn)這種情況。以上這些行為都是以損害社會公眾和政府利益為代價的，所以都屬于道德風險范疇，當然實務中，你可能分不清到底是專業(yè)過失還是道德缺失，除非你能取得確鑿證據(jù)證明CPA是故意的，圣方審計已被證明是故意的，這位CPA其實是很 “誠實的”，否則極難取證。

　　對于圣方科技審計出事，一位網(wǎng)友說老外對中國的法制環(huán)境感到莫名其妙：違法是家常便飯，只要有人想整你，你就玩完兒了。可話又說回來，不違法，企業(yè)能生存下去么？可違法了，就不知道政府何時跟你算賬？圣方科技N年前就涉嫌重大財務造假了，可監(jiān)管部門一直是睜一只眼、閉一只眼，大事化小、小事化了，可突然間又變得如此迅速，不到一星期全部搞定，連證監(jiān)會立案偵查程序都免掉了，自銀廣夏、藍田股份、東方電子三大案之后，鮮見證券CPA因出具虛假審計報告被刑拘，大陸上市公司經(jīng)常都可以看到大股東占用上市公司巨額資金的報道，造假、掏空在大陸證券市場實為平常事，不只是上市公司被掏空，證券公司也被掏空，而且后果有過之而無不及，上市公司掏空是以億元計量，而證券公司掏空就是以十億、百億計量。2004年，德隆系、托普系及鴻儀系相繼崩盤，這些 “系”旗下公司不少都涉嫌嚴重的財務造假，有些已經(jīng)公開，有些仍然捂著。但這些上市公司CPA至今未出事，連個警告都沒見到，而圣方審計師未經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查，年報出具不到一周就被抓進去，且未進入控審階段（估計還在刑偵階段），犯罪情節(jié)就在三大證券報之一證券時報上公布，實在有違常理。

　　此案再次提醒CPA業(yè)界，要高度重視審計風險暴露概率評估，對那些遲早要出事的企業(yè)、老板及高管最好采取規(guī)避的風險管理策略，“出來混得，遲早要還的”。要學習四大，形勢不妙時，趕快辭聘，要最大程度減少審計責任。民企上市公司審計目前仍是高風險業(yè)務，尤其是以資本運作為核心的民企上市公司， 90%以上最終會崩盤，現(xiàn)在正給民企上市公司做審計的CPA可要百倍小心，一小心這個企業(yè)就會垮臺，如最近出事的卓京系及朝華系，都是掌門人涉嫌行賄東窗事發(fā)，而行賄這種事在民企上市公司發(fā)展壯大中是不可避免的，中國大陸成“系”的民企除了復星系尚未出事外，其它的十幾個系基本都完蛋了。出事原因很多，當然最基本原因是資金鏈斷裂及涉嫌經(jīng)濟犯罪，如果你所審計的民企有上述兩種情況之一者，趕快溜之大吉。