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中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：本業(yè)務(wù)的性質(zhì)
第二部分
第六章 貨幣資金審計
知識點一、本業(yè)務(wù)的性質(zhì)
一、業(yè)務(wù)綜述
貨幣資金業(yè)務(wù)主要：
處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和賬務(wù)處理等。
1.處理單據(jù)
對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個職能部門。這些單據(jù)處理后，交財會部門。
2.受理結(jié)算憑證
從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。
3.辦理結(jié)算（出納員）
4.收款與付款
出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù)；
根據(jù)請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。
每日終了，根據(jù)所收款項編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。
5.賬務(wù)處理
收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬；支付現(xiàn)金或銀行存款時，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬；涉及其他貨幣資金收付時，根據(jù)相關(guān)原始憑證進行賬務(wù)處理。
6.銀行存款余額調(diào)節(jié)
貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。（非出納編制）
二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件
貨幣資金業(yè)務(wù)主要憑證和記錄：
1.現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2.收款與付款憑證
3.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬及其他有關(guān)賬戶等。
三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制
控制活動要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查（結(jié)合第七章）
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內(nèi)部控制
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具體內(nèi)容
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1.職責(zé)分工
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（1）采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；
（2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用； （3）支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出； （4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊； （5）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用； （6）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬，虛列支出，貪污或挪用； （7）記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯； （8）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯； （9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯； （10）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。 【例題1·單選題】（2010年試題） 下列各項中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)分工要求的是： A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬 C.出納員簽發(fā)支票 D.出納員登記應(yīng)收賬款明細賬 [答疑編號4740260101]
【答案】B
【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表；支票的簽發(fā)與出納相互獨立。 |
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2.信息傳遞控制
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建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨立監(jiān)督檢查。
（1）授權(quán)程序 有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報銷審批、審核制度。 送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。 （2）文件和記錄的使用 全部收支及時、正確入賬。 出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應(yīng)及時按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。 計算機總額控制和設(shè)計測試，對貨幣資金實行預(yù)算管理，盡可能詳細、周密地計劃預(yù)期的收入和所需的支出，達到有效運用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟效益。 （3）監(jiān)督控制 建立嚴(yán)格的審核制度。 會計人員在辦理各項貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進行會計核算的時候，都要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實性，審核后要簽字蓋章。 通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。 定期開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符；抽查收付款業(yè)務(wù)賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。 |
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3.實物控制
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實物控制----限制接近貨幣資金。
（1）設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。 （2）限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。 （3）在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。 |
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