2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：成本項(xiàng)目的審查

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)八、成本項(xiàng)目的審查（P280）

　　存貨的加工成本——直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　關(guān)注：審查混淆成本支出

　　1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出；

　　2.將對(duì)外投資支出列入成本支出；

　　3.將由職工福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本支出；

　　4.將由稅后利潤開支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款以及被沒收財(cái)物損失列入成本支出；

　　5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；

　　6.將國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　　（一）直接材料費(fèi)的審查（P280）——真實(shí)性、正確性

　　1.直接材料耗用量的審查

　?。?）對(duì)直接材料耗用量的審查，通常是以審查材料用途的方式進(jìn)行。

　　企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)、生活福利部門往往都會(huì)因各自的需要領(lǐng)用材料。

　?。?）審查——抽取部分“領(lǐng)料單”檢驗(yàn)其一致性。

　?。?）審查領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

　?。?）生產(chǎn)中的廢料、邊角料應(yīng)辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

　　（1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)——采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　①審查材料計(jì)價(jià)方法的合理性與前后期材料計(jì)價(jià)方法的一貫性，以防止企業(yè)利用計(jì)價(jià)方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)，從而使產(chǎn)品成本失實(shí)。

　?、趯彶橛?jì)價(jià)方法的運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性，以防因工作失誤而出現(xiàn)差錯(cuò)。

　?。?）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

　?、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異的正確性；

　?、诔杀静町惵视?jì)算的正確性；

　　③發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算；

　?、艹杀静町惵适欠褚酪?guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。

　　3.直接材料費(fèi)分配的審查

　?。?）直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查

　　直接材料費(fèi)用分配的依據(jù)是“材料費(fèi)用分配表”。

　　根據(jù)領(lǐng)料單按使用部門（用途）和材料類別匯總編制而成，其真實(shí)性、正確性是直接材料費(fèi)用分配正確性的重要前提。

　　（2）直接材料費(fèi)分配方法的審查

　　審查的核心是分配方法的合理性。

　　用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入各該產(chǎn)品的成本。

　?。?）直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

　　①在上述審查的基礎(chǔ)上對(duì)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行復(fù)算，證實(shí)計(jì)算結(jié)果的正確性；

　?、趯?ldquo;材料費(fèi)用分配表”與有關(guān)記賬憑證、“生產(chǎn)成本明細(xì)表”等進(jìn)行核對(duì)，證實(shí)其賬務(wù)處理的正確性。

　　4.常見弊端（P282）

　?。?）領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清；

　?。?）不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用；

　?。?）期末已領(lǐng)未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真；

　　（4）生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增；

　?。?）在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；

　?。?）在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等；

　?。?）對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配；

　　（8）分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確；

　?。?）任意改變材料費(fèi)的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。

　?。ǘ彶橹苯尤斯べM(fèi)（P282）

　　1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

　　2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

　　3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無變更。

　　（三）制造費(fèi)用的審查

　　1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查

　　根據(jù)其項(xiàng)目繁多的特點(diǎn)，審查工作可有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大、易與其他費(fèi)用支出混淆的項(xiàng)目（如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)等）以及規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，重點(diǎn)審查其是否為實(shí)際發(fā)生，支出或提取標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　2.制造費(fèi)用合規(guī)性的審查

　　審查時(shí)應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于制造費(fèi)用的項(xiàng)目組成的規(guī)定為依據(jù)，通過檢查“制造費(fèi)用明細(xì)賬”和相應(yīng)記賬憑證，查明有無非本部門、單位的制造費(fèi)用混入，有無屬于管理費(fèi)用等期間費(fèi)用、福利性支出、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出的費(fèi)用混入。

　　3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查

　?。?）制造費(fèi)用歸集正確性的審查。

　?。?）制造費(fèi)用分配合理性的審查。

　　①審查是否根據(jù)本企業(yè)所屬生產(chǎn)類型、生產(chǎn)組織特點(diǎn)和工藝流程，選用科學(xué)、合理的分配方法，有無因選擇方法不當(dāng)而導(dǎo)致制造費(fèi)用分配不合理的現(xiàn)象。

　?、趯彶榉峙浞椒ㄔ谝欢〞?huì)計(jì)期間有無變動(dòng)，是否存在以變動(dòng)分配方法人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的問題。

　　③審查選作分配標(biāo)準(zhǔn)（如定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)等）的資料是否真實(shí)、正確，有無以計(jì)劃數(shù)或估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配的情況。

　?、苡脧?fù)算法驗(yàn)證分配率及分配結(jié)果。

　　4.審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　?。ㄋ模┹o助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查

　　（1）檢查各輔助車間的“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與有關(guān)費(fèi)用分配表、記賬憑證核對(duì)，確認(rèn)“輔助生產(chǎn)成本”中所列直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)及其他各項(xiàng)費(fèi)用是否屬本車間為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生。

　　（2）復(fù)核各個(gè)成本項(xiàng)目及費(fèi)用總額，證實(shí)其正確無誤。

　?。?）注意輔助生產(chǎn)費(fèi)用同其他費(fèi)用支出的界限劃分是否清楚。

　　其中容易發(fā)生的錯(cuò)誤是將應(yīng)計(jì)入在建工程支出的自制設(shè)備發(fā)生的料、工、費(fèi)計(jì)入輔助生產(chǎn)費(fèi)用，從而影響產(chǎn)品成本的真實(shí)、正確。

　　2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查

　?、賹彶樗x擇的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法是否符合企業(yè)及各項(xiàng)該輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點(diǎn)，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有無人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本而任意改變分配方法。如發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)做進(jìn)一步深入調(diào)查、分析。

　?、趯彶檩o助生產(chǎn)費(fèi)用分配依據(jù)是否可靠，分配結(jié)果是否正確。

　　審查時(shí)應(yīng)在核實(shí)各項(xiàng)依據(jù)（如待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額、勞務(wù)及產(chǎn)品供應(yīng)量等）的基礎(chǔ)上，復(fù)核“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果（如分配率、分配額）并予以確認(rèn)。

　　③審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配賬務(wù)處理的正確性

　　審查有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的記賬憑證并與“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”核對(duì)，檢查“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”等有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)，證實(shí)賬務(wù)處理的正確性。

　　關(guān)注：

　　是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問題。