中級審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：長期股權投資損益的確認

第三部分
第三章 非流動資產(chǎn)（一）

　　知識點七、長期股權投資損益的確認——后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┏杀痉?mdash;—只記錄初始的成本價值

　　1.核算范圍：

　　（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。

　　（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.會計處理：

　?。?）宣告現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　（2）發(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

　　【注意】股票股利不做賬務處理，只是股數(shù)的變動。

　?。ǘ嘁娣?mdash;—被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值

　　1.核算范圍

　?。?）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）

　?。?）對合營企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會計處理

　　▼ 明細科目：成本、損益調(diào)整、其他權益變動

　　（1）初始投資時（見長期股權投資取得的講解）

　?。?）初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本；

　　②初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。?）被投資方實現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實現(xiàn)盈利：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整（被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤是調(diào)整后的凈利潤）

　　　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-損益調(diào)整

　　▼ 補充：調(diào)整的有兩種情況：

　　Ⅰ、調(diào)整公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差

　　權益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品。

　　【小竅門】凈利潤+賬面-公允

　　Ⅱ、調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部損益

　?、偃绻顿Y企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，應予以抵銷。——投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。

　?、谕顿Y企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于資產(chǎn)減值損失的，應予全額確認。

　　【注意】未實現(xiàn)內(nèi)部收益抵，未實現(xiàn)內(nèi)部損失不抵。

　　該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括：

　　A.順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　B.逆流交易：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　?。?）被投資方分派現(xiàn)金股利

　?、傩鏁r：

　　借：應收股利（宣告的總數(shù)*持股比例）

　　　　貸：長期股權投資――損益調(diào)整

　?、诎l(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　?。?）被投資方出現(xiàn)超額虧損

　?、侔l(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-損益調(diào)整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）

　　長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限）

　　預計負債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務計入預計負債）

　　如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

　　②將來被投資方實現(xiàn)盈余時，反調(diào)分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）

　　　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）

　　　　長期股權投資-損益調(diào)整（最后再恢復長期股權投資）

　　　　貸：投資收益

　?。?）除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　借：長期股權投資-其他權益變動

　　　　貸：資本公積

　　或反之。

　?。?）不影響被投資方所有者權益的變動：投資方不需要做分錄。

　　【示例】被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利（這兩種情況只會造成被投資方所有者權益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權益的總數(shù)）