中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

第三部分
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)七、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量

　?。ㄒ唬┏杀痉?mdash;—只記錄初始的成本價(jià)值

　　1.核算范圍：

　　（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。?）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.會(huì)計(jì)處理：

　?。?）宣告現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?。?）發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　【注意】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　?。ǘ?quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

　　1.核算范圍

　?。?）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）

　　（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

　?。?）初始投資時(shí)（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）

　　（2）初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本；

　?、诔跏纪顿Y成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　（3）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)是調(diào)整后的凈利潤(rùn)）

　　　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　▼ 補(bǔ)充：調(diào)整的有兩種情況：

　?、?、調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差

　　權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　　【補(bǔ)充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品。

　　【小竅門】?jī)衾麧?rùn)+賬面-公允

　　Ⅱ、調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益

　　①如果投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，應(yīng)予以抵銷。——投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

　?、谕顿Y企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　【注意】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益抵，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失不抵。

　　該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括：

　　A.順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　B.逆流交易：聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　?。?）被投資方分派現(xiàn)金股利

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利（宣告的總數(shù)*持股比例）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　?、诎l(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　（5）被投資方出現(xiàn)超額虧損

　?、侔l(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限）

　　預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）

　　如果仍有剩余，剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　　②將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：

　　上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）

　　　　貸：投資收益

　　（6）除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積

　　或反之。

　　（7）不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)：投資方不需要做分錄。

　　【示例】被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利（這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù)）