中級審計師考試《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：后續(xù)計量

第三部分
第三章 非流動資產(chǎn)（一）

　　知識點(diǎn)六、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┏杀痉?-只記錄初始的成本價值

　　1.核算范圍：

　　（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

　?。?）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　2.會計處理：

　?。?）初始投資時（見長期股權(quán)投資取得的講解）

　　（2）現(xiàn)金股利的會計處理

　?、傩鏁r：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　②發(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　【注意】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動。

　?。ǘ?quán)益法--被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長期股權(quán)投資價值

　　1.核算范圍

　　（1）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）

　?。?）對合營企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會計處理

　　▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

　?。?）初始投資時（見長期股權(quán)投資取得的講解）

　?。?）初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*持股比例--不調(diào)整初始投資成本；

　?、诔跏纪顿Y成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的--按其差額調(diào)

　　借：長期股權(quán)投資－－成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　（3）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：

　?、?調(diào)整公允價值和賬面價值為基礎(chǔ)計算利潤的差

　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　【解釋】目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費(fèi)用，從而影響利潤；而按照公允價值1500作為計算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計算的。

　　【補(bǔ)充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品

　　【竅門】凈利潤+賬面-公允

　?、?調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（只調(diào)收益，不調(diào)損失）

　　無論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益

　　【解釋】整體性的思維方式。比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去