中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

　?。ǘ?yīng)收票據(jù)的核算

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算

　?。?）若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　?。?）若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

　　票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下：

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　關(guān)注:

　　不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　?。?）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　?。?）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)

　　企業(yè)的責(zé)任并未解除，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額視為一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”科目；按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記“短期借款”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　如果貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按支付的票據(jù)款，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如果貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理。

　　二、應(yīng)收賬款

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍

　?。ǘ?yīng)收賬款的入賬金額

　　關(guān)注：

　　商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　　1.商業(yè)折扣----指企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)的優(yōu)惠金額。

　　2.現(xiàn)金折扣---指企業(yè)為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)付款給予的折扣

　　通常用“2／l0”、“1／20”、“n／30”等符號(hào)表示，其含義分別是10天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；30天內(nèi)付款，不享受折扣。

　?。ㄈ?yīng)收賬款的核算

　?。ㄋ模馁~的核算

　　1.壞賬確認(rèn)的條件

　　2.壞賬損失核算的方法

　?。?）應(yīng)收賬款余額百分比法

　　應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)于其中個(gè)別數(shù)額較大的應(yīng)收款項(xiàng)，也可以單獨(dú)測(cè)試，單獨(dú)確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。

　　估計(jì)壞賬損失金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×提取比例

　?。?）賬齡分析法

　　賬齡分析法是對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

　　一般情況下，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，其壞賬準(zhǔn)備的提取比例就應(yīng)越高。采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的金額后，核算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法相同。

　　提取準(zhǔn)備金時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　三、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　四、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。