中級審計師考試《審計理論與實務》復習：審計抽樣概述

 中級審計師考試《審計理論與實務》
第一部分
第八章 審計抽樣
第一節(jié) 審計抽樣概述

　　一、審計抽樣的涵義

　　審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

　　審計抽樣通常不適用于下列情況：

　　1.檢查總體的完整性；

　　2.抽樣單位較少；

　　3.總體中的每筆業(yè)務金額均超過重要性水平；

　　4.可接受檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高；

　　5.有特殊風險或需要特別關注的事項；

　　6.使用審計抽樣不符合成本效益原則。

　　二、審計抽樣的種類

　　（一）統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。

　　統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

　　1.科學的確定樣本量

　　2.隨機選樣，減少偏見

　　3.量化抽樣風險

　　4.運用概率統(tǒng)計理論對樣本結果進行推斷總體特征。

　　缺點：但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能，而且也做不到絕對準確。

　　統(tǒng)計抽樣的方法兩種：屬性抽樣——適用于控制測試，變量抽樣——適用于細節(jié)測試。

　?。ǘ┓墙y(tǒng)計抽樣

　　非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結果進行評估。

　　特點：

　　1.使用方便

　　2.主觀判斷，不如統(tǒng)計抽樣客觀

　　3.根據(jù)經(jīng)驗和主觀判斷結論不夠準確

　　4.不能量化抽樣誤差和抽樣風險

　　但是，非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

　　（三）抽樣方法的選擇

　　審計人員在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。審計人員可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。這兩種技術只要運用得當，都可以獲取審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　?。ㄋ模┙y(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。可以兩者結合使用。

　　三、審計抽樣風險及其控制

　　（一）抽樣風險及其控制

　　1.抽樣風險

　　抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本測試結果形成的審計結論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風險與樣本量成反比。

　　抽樣風險分為下列兩種類型：

　?。?）在實施內部控制測評中，抽樣風險表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風險（高估風險）、信賴過度風險。

　?。?）在實質性測試中，抽樣風險表現(xiàn)為：誤拒風險、誤受風險

　　另外，信賴過度風險、誤受風險此類風險影響審計的效果。信賴不足風險、誤拒風險此類風險影響審計的效率。

　　2.抽樣風險的控制

　　控制抽樣風險有兩個途徑，一是調整樣本量，增加樣本。二是采用恰當?shù)某闃臃椒?，合理選擇樣本，例如分層。

　?。ǘ┓浅闃语L險及其控制

　　1.非抽樣風險

　　非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。如，采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。

　　2.非抽樣風險的控制

　　非抽樣風險對審計效率和效果都有影響。雖然在任何一種抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核等將非抽樣風險降至可以接受的水平。