2010審計(jì)師輔導(dǎo)：所有者權(quán)益審計(jì)

　　所有者權(quán)益審計(jì)由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤(rùn)審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計(jì)包括實(shí)收資本、資本公積的審查兩部分。

　　（一）實(shí)收資本的審查

　　因?yàn)閷?shí)收資本賬戶業(yè)務(wù)量不大，有時(shí)在年度內(nèi)沒(méi)有變動(dòng)，所以可采用全面詳細(xì)的審查方法。

　　1.編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表

　　2.審查實(shí)收資本的真實(shí)性

　　將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說(shuō)明審計(jì)要點(diǎn)：

　?。?）貨幣資金投資的審查。

　　查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開(kāi)戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無(wú)以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。

　　對(duì)以外幣出資的，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　?。?）實(shí)物投資的審查。

　　投資者以房屋、建筑物投資時(shí)，應(yīng)索取有關(guān)所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明房屋、建筑物的產(chǎn)權(quán)是否屬于投資者，投資者與企業(yè)是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場(chǎng)審查。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)投資的審查。審查無(wú)形資產(chǎn)賬戶及相關(guān)憑證，查明無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)合法的證明文件，例如專(zhuān)利權(quán)證書(shū)、商標(biāo)權(quán)證書(shū)等，查明無(wú)形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實(shí)用價(jià)值、作價(jià)依據(jù)；審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價(jià)協(xié)議等文件，必要時(shí)向有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)，查明無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)。

　　3.實(shí)收資本賬戶記錄完整性的審查

　　4.實(shí)收資本業(yè)務(wù)揭示充分性的審查

　　5.實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查

　?。?）審閱賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況；有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況；企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。

　?。?）審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　（4）審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　?。?）有外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門(mén)出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　?。?）審查減少實(shí)收資本的合法性，查明有無(wú)以下問(wèn)題：

　?、偕米詼p資，將貨幣資金返還原匯出單位；

　?、谕顿Y方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長(zhǎng)期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；

　?、弁顿Y者以短期借款取得貨幣資金，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款；

　?、苓`反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　6.實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性的審查

　?。?）審查股票發(fā)行時(shí)賬務(wù)處理的完整性。審查實(shí)收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記人資本公積賬戶。

　　（2）審查實(shí)物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性。審計(jì)人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。

　?。?）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。

　?。?）審查實(shí)收資本明細(xì)賬與總賬余額及財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。將明細(xì)賬余額與總賬余額核對(duì)，確定二者是否相等；總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額核對(duì)，確定其是否一致。

　?。ǘ┵Y本公積的審查

　　1.編制或取得資本公積明細(xì)表

　　2.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的審查

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積部分。對(duì)此，應(yīng)檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書(shū)等，查明其真實(shí)性和完整性。

　　4.股權(quán)投資準(zhǔn)備的審查

　　企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)的原因而增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計(jì)算而增加的資本公積作為股權(quán)投資準(zhǔn)備。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　?。?）資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，查明有無(wú)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無(wú)有關(guān)政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。

　?。?）審查有無(wú)將資本公積中的準(zhǔn)備項(xiàng)目用于轉(zhuǎn)增資本。

　　（3）審查有無(wú)挪用資本公積的情況。如將股本溢價(jià)收入用來(lái)發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營(yíng)私舞弊活動(dòng)。

　　二、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審查

　?。ㄒ唬┯喙e的審查

　　1.編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細(xì)表

　　2.法定盈余公積的審查

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤(rùn)中提取。

　?、賹彶榉ǘㄓ喙e從利潤(rùn)中提取的順序是否符合國(guó)家規(guī)定。企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋菏紫?，抵補(bǔ)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；其次，用于彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損（超過(guò)稅前補(bǔ)虧期限）；最后，提取法定盈余公積。查明法定盈余公積金的提取順序有無(wú)違反規(guī)定，有無(wú)稅前列支、減少應(yīng)交所得稅的情況。

　?、趯彶樘崛”壤欠穹弦?guī)定。

　?、蹖彶榉ǘㄓ喙e使用是否合法。

　　3.任意盈余公積的審查

　　4.盈余公積賬務(wù)處理正確性的審查

　?。ǘ┪捶峙淅麧?rùn)的審查

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)實(shí)有額的審查

　　2.未分配利潤(rùn)合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤(rùn)賬務(wù)處理正確性的審查