國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實(shí)務(wù)公告(11)

　　實(shí)務(wù)公告1321-1 對(duì)“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的應(yīng)用

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1321-對(duì)“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的應(yīng)用

　　只有在質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明。

　　1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的持續(xù)監(jiān)督以及內(nèi)外部評(píng)估，應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的遵循情況，并出具意見(jiàn)，適當(dāng)情況下還應(yīng)包括改進(jìn)的建議。

　　2、“遵循”的使用可以是“遵守了《標(biāo)準(zhǔn)》”或者是“與《標(biāo)準(zhǔn)》一致”。預(yù)使用上述短語(yǔ)之一，要求每五年至少開(kāi)展一次外部評(píng)估，同時(shí)伴有持續(xù)監(jiān)督、定期的內(nèi)部評(píng)估，并且得出的結(jié)論是：內(nèi)部審計(jì)工作遵循了“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》。只有外部評(píng)估證明內(nèi)部審計(jì)工作遵循了“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》之后，方可首次使用“遵循”一詞。

　　3、首席審計(jì)執(zhí)行官有責(zé)任向高級(jí)管理層和董事會(huì)披露影響內(nèi)部審計(jì)工作的整體范圍和運(yùn)營(yíng)的為遵循情況，這包括五年之內(nèi)未接受外部評(píng)估的情況。

　　4、在“遵循”的應(yīng)用方面，如果通過(guò)自然評(píng)估（內(nèi)部或外部）發(fā)現(xiàn)了不遵循的情況，而且這種情況有損內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)，則：

　　●必須對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)糾正；

　　●應(yīng)當(dāng)記錄改進(jìn)措施，并向相關(guān)評(píng)估者進(jìn)行報(bào)告，獲取其對(duì)于不遵循情況已得到適當(dāng)改進(jìn)的認(rèn)可；

　　●改進(jìn)措施和評(píng)估意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)反饋給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

　　實(shí)務(wù)公告2010-1 審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的關(guān)注

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　2010-計(jì)劃

　　首席審計(jì)執(zhí)行官必須以分享為基礎(chǔ)制定計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。

　　釋義

　　首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官需考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，包括管理層針對(duì)不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險(xiǎn)偏好水平。如果尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，首席審計(jì)執(zhí)行官可以與高級(jí)管理層和董事會(huì)磋商后，自行作出風(fēng)險(xiǎn)判斷。

　　1、在制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，許多首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)現(xiàn)，先制定或更新審計(jì)范圍是很有效的方法。審計(jì)范圍是指所有可能進(jìn)行的審計(jì)。首席審計(jì)執(zhí)行官可以聽(tīng)取高級(jí)管理層和董事會(huì)關(guān)于審計(jì)范圍的意見(jiàn)。

　　2、審計(jì)范圍可以吸收組織戰(zhàn)略計(jì)劃的成分。通過(guò)吸收戰(zhàn)略計(jì)劃，審計(jì)范圍將考慮并反映出總體業(yè)務(wù)目標(biāo)。戰(zhàn)略計(jì)劃也可能反映出組織對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)困難程度的態(tài)度。一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)范圍產(chǎn)生影響。組織戰(zhàn)略計(jì)劃的制定會(huì)考慮到組織運(yùn)營(yíng)的環(huán)境，而環(huán)境因素很可能對(duì)審計(jì)范圍和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估產(chǎn)生影響。

　　3、首席審計(jì)執(zhí)行官在準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要以從高級(jí)管理層和董事會(huì)獲取的審計(jì)范圍以及風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)暴露對(duì)組織的影響進(jìn)行的評(píng)估為基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵常常是向高級(jí)管理層和董事會(huì)提供確認(rèn)和相關(guān)信息，包括對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)效果的評(píng)估，以幫助他們實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

　　4、審計(jì)范圍和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、重點(diǎn)和焦點(diǎn)出現(xiàn)的變化。建議至少每年對(duì)審計(jì)范圍評(píng)估一次，以反映組織的戰(zhàn)略和方針。在某些情況下，審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)行比較頻繁（例如，每季度）的更新，目的是對(duì)組織的主管業(yè)務(wù)、程序、系統(tǒng)和控制等方面的變化作出反應(yīng)。

　　5、應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。多種風(fēng)險(xiǎn)模型的存在對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官是很有幫助的。大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)模型都利用了影響力、可能性、重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量和內(nèi)涵、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的時(shí)間和結(jié)果、復(fù)雜性、與雇員及政府的關(guān)系等風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　相關(guān)鏈接：國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總