廣東2013會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章知識點：會計監(jiān)督

　　2013年會計從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關備考資料供大家參考，祝愿大家學習愉快，夢想成真！

　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。

　�。ǘ�）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象（單選）

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　�。ㄈ�）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

　　2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；

　　3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

　　4．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

　　（四）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權

　　1．會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的會計機構和會計人員在處理業(yè)務過程中進行的。

　　2．會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　會計機構和會計人員應在日常工作中加強對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)督：

　　（1）完善各種財產(chǎn)物資的定期或不定期的清查盤點制度，及時發(fā)現(xiàn)其短缺或溢余情況。

　　（2）根據(jù)清查盤點結果和批準處理意見，按規(guī)定及時進行相關的賬務處理，保證會計資料的真實性和完整性。

　�。�3）任何單位和個人（包括會計機構和會計人員）有權檢舉違法違規(guī)行為。

　�。ㄎ澹﹩挝粌�(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制的目標：最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

　　1．內(nèi)部控制的基本結構（多選題）

　�。�1）控制環(huán)境

　　即指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。

　�。�2）會計系統(tǒng)

　　即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。

　�。�3）控制程序

　　指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。

　　2．內(nèi)部控制的基本方式

　　（1）組織規(guī)劃控制

　�、俨幌嗳萋殑盏姆蛛x。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。比如會計工作中的會計與出納屬于不相容職務。

　　不相容職務主要包括：（注意多選題）

　　授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與執(zhí)行某項業(yè)務的職務要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務分離，保管某項財產(chǎn)的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務分離。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　�。ㄊ跈嗯鷾逝c業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務執(zhí)行與審核；業(yè)務執(zhí)行與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管）

　�、诮M織機構的相互控制。

　�。�2）授權批準控制。指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限控制。

　　授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。

　　授權基本控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)紀業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質量。

　�。�3）預算控制。

　　預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。

　�。�4）財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸。

　　只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

　　定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應當及時采取相應的措施加強管理。

　�。�5）風險控制。

　　經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。

　　財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務狀況帶來的不確定性。

　�。�6）內(nèi)部報告控制。

　　內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財會、業(yè)務和管理人員共同完成。

　　內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。

　　（7）電子信息技術控制

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　（二）會計工作的政府監(jiān)督主體（注意單選題）

　　財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　�。ㄈ�）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　監(jiān)督范圍有：

　　1．是否依法設置會計賬簿；

　　2．會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　　3．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　　4．從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格；

　　國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念（注意多選題）

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的社會監(jiān)督實質是審計。

　�。ǘ�）注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍（注意多選題）

　　注冊會計師，是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。

　　1．設立會計師事務所的條件與終止的情形

　�。�1）設立合伙會計師事務所，應當具備下列條件：

　�、儆袃擅�以上的合伙人；

　�、谟袝�面合伙協(xié)議；

　�、塾袝�計師事務所的名稱；

　�、苡泄潭ǖ霓k公場所。

　�。�2）設立有限責任會計師事務所，應當具備下列條件：

　�、儆形迕�以上的股東；

　�、谟幸欢〝�(shù)量的專職從業(yè)人員；

　　③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

　　④有股東共同制定的章程；

　�、萦袝�計師事務所的名稱；

　�、抻泄潭ǖ霓k公場所

　　（3）會計師事務所的合伙人或者股東，應當具備下列條件：

　　①持有注冊會計師證書；

　　②在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)；

　　③成為合伙人或者股東前三年內(nèi)沒有執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

　�、苡腥〉米�冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務所從事審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于三年；

　　⑤成為合伙人或者股東前一年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門做出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的決定。

　�。�4）會計師事務所有下列情形之一的，應當終止：

　�、俸匣飬f(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

　�、谌�體合伙人或者股東會決議解散

　�、垡蚝喜⒒蛘叻至⒔馍�；

　�、鼙灰婪ㄐ�告破產(chǎn)；

　�、荼灰婪ㄗ�銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　�、薇灰婪ǔ蜂N或者撤回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書

　�、叻�律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

　　2．注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍有：

　�。�1）審查企業(yè)會計報告，出具審計報告；

　　（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

　　（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　（三）對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督檢查

　　財政部應當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導注冊會計師。會計師事務所工作的監(jiān)督檢查。省級財政部門應當建立信息報告制度，對會計及事務所、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。

　　1．會計師事務所和注冊會計師存在下列情形之一的，省級財政部門應當重點監(jiān)督檢查：

　�。�1）被投訴或者舉報的

　�。�2）未保持設立條件的

　�。�3）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的

　　（4）采取不正當競爭手段承接業(yè)務的

　　2．注冊會計師、會計師事務所出具審計報告時的不得行為；

　�。�1）在未履行必要的審計程序，未獲取充分的審計證據(jù)的情況下出具審計報告

　�。�2）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結論的審計報告

　�。�3）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?

　�。�4）未實施嚴格的逐級復核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿；

　　（5）違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為。

　　3．會計師事務所拒絕出具有關報告的情況；

　　（1）委托人示意其作不實或者不當證明的

　�。�2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的

　　（3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項做出正確表述的。

　�。�4）采取不正當競爭手段承接業(yè)務的。

　　4．注冊會計師的不得行為；

　　共七點，請同學們看書。

　　5．會計師事務所的不得行為；

　　共八點，最重要的兩點，其他請同學們了解：

　�。�2）向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關材料；

　�。�3）雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)而不予制止；

　　會計責任與審計責任不能相互替代、減輕和免除。

　　財政部門有權對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質量進行再監(jiān)督

　　本節(jié)重點：

　　1．三位一體的會計監(jiān)督體系？

　　2．單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象？

　　3．單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求？

　　4．會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責？

　　5．單位內(nèi)部控制制度的結構？

　　6．政府監(jiān)督的主體和對象？

　　7．財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容？

　　8．會計工作的社會監(jiān)督的兩種情況？

　　9．會計師事務所業(yè)務范圍？

　　10．會計師事務所的再監(jiān)督？

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