中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務》發(fā)票管理講義

　　中級經(jīng)濟師考試發(fā)票可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩大類。

　　發(fā)票管理的內(nèi)容

　　1.發(fā)票印制管理

　　（1）發(fā)票印制權限。增值稅專用發(fā)票，全國統(tǒng)一由國家稅務總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國家稅務總局負責管理。普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關統(tǒng)一設計式樣，套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務機關授權，領取《發(fā)票準印證》，根據(jù)稅務機關發(fā)出的《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票。

　?。?）發(fā)票印制審批。自用發(fā)票(銜頭發(fā)票)，經(jīng)縣以上稅務機關批準，到指定印刷廠印制。

　?。?）發(fā)票的設計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務機關負責，發(fā)票禁止在境外印制。

　　2.發(fā)票領購管理

　　依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。

　?。?）固定業(yè)戶領購發(fā)票手續(xù)。申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經(jīng) 辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。

　?。?）臨時經(jīng)營領購發(fā)票手續(xù)。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申 請領購，或者向稅務機關申請代開發(fā)票。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市外從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人申請領胸發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　（3）發(fā)票領購方式。

　?、俳慌f領新。

　?、隍炁f領新。用票單位和個人將已填開的發(fā)票存根聯(lián)交稅務機關審驗后，領購新票。這是當前發(fā)票領購的主要方式。

　?、叟抗?。這主要是針對領購自用發(fā)票的納稅人采取的購票方式，大部分是按月供應或按季供應。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得的管理

　?。?）加強普通發(fā)票開具的管理。

　　第一，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　第二，購買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　第三，納稅人進行電子商務必須開具或取得發(fā)票。

　　第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。

　　第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。

　　第六，開具發(fā)票要加蓋財務印章或發(fā)票專用章。

　　第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明"作廢"字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明"作廢"后，重新開具發(fā)票。

　?。?）加強增值稅專用發(fā)票開具的管理。

　?、倩疽?guī)定。一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應稅勞務，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票。

　?、谔厥庖?guī)定。增值稅一般納稅人有下列情況，不得開具增值稅專用發(fā)票:向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

　?、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開的時間規(guī)定。增值稅專用發(fā)票必須按以下時間要求開具:第一，采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天；第二，采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天；第三，采用除銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；第四，將貨物作為技資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；第五，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅，為貨物移送的當天；第六，將貨物作為技資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；第七，將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

　?、茕N貨退回、銷售折讓的處理。銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應按以下規(guī)定處理:

　　第一，購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián)注明"作廢"字樣，按發(fā)票注明金額和稅額扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額，屬于銷售折讓的，銷售方按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。

　　第二，購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)元法退還，購買方須到當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具"進貨退出或索取折讓證明單"送交銷售方，銷售方依"證明單"開具紅字增值稅專用發(fā)票，并扣減當期銷售金額和銷項稅額。

　　第三，購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。

　?。?）取得發(fā)票的管理。

　　對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權拒收。

　　4.發(fā)票保管與繳銷的管理。

　?。?）發(fā)票保管的管理。

　　第一，入庫（柜）存放，專人保管。

　　第二，定期盤存，賬實相符。

　　第三， 1日發(fā)票存根按規(guī)定期限保存。發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后方可銷毀。

　　（2）發(fā)票繳銷的管理

　　第一，用票單位和個人已使用的發(fā)票存根保存期滿后，應向主管稅務機關申請繳銷。

　　第二，用票單位和個人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項時應當在申報辦理變更稅務登記、注銷稅務登記的同時，對原來印制、購買的發(fā)票向稅務機關申請繳銷。

　　第三，稅務機關在統(tǒng)一實行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項時，原來的發(fā)票使用期滿以后，用票單位和個人應當將其登記造冊，集中送稅務機關繳銷。