中級經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》增值稅講義

　　考點(diǎn)：中級經(jīng)濟(jì)師考試增值稅的稅率

　　一、稅率

　　1.貨物稅率：

　?。?）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%，基本稅率

　?。?）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　?、偌Z食、食用植物油；

　?、谧詠硭?、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　③圖書、報(bào)紙、雜志；

　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

　　⑤農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

　?、藿饘俚V采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；

　　⑦國務(wù)院規(guī)定的其他貨物.

　?。?）納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和自金等)外，稅率為零。以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率。納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　3.兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　二、征收率

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　?。?）小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　?。?）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　?。?）自來水。

　?。?）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:

　?。?）寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

　?。?）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。