2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》納稅人

　　一、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試增值稅的納稅人（熟悉）

　　在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　二、稅率

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　　1.貨物稅率

　?。?）基本稅率：17%

　?。?）低稅率：13%

　?、偕畋匦杵奉?lèi)——糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等。

　　②文化用品類(lèi)：圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

　?、坜r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類(lèi)：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜。

　?、苻r(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　?、萁饘俚V采選品與非金屬礦采選品（已經(jīng)過(guò)時(shí)）

　?、迖?guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　?。?）零稅率——出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，一律從高適用稅率。

　?。ǘ┱魇章?mdash;—小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行

　?。?）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

　?、?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　?、?008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　?。?）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　「例1.單選題」（2007年，修改）某企業(yè)（一般納稅人）于2009年3月將—輛自己使用過(guò)的小轎車(chē)（原價(jià)l6萬(wàn)元，2003年購(gòu)入），以l0萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是（ ）。

　　A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　[答案]C

　　「例2.單選題」（2005年，修改）某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷(xiāo)售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅為（ ）

　　A.0元

　　B.1153.85元

　　C.1200元

　　D.2307.69元

　　[答案]B

　　[解析]應(yīng)納增值稅=60000/（1+4%）*4%*50%=1153.85元。