2013高級會計師考試輔導：國庫集中收付與政府采購制度

　　（一）國庫集中收付制度

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，增強了財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

　　1.國庫單一賬戶體系

　?。?）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

　　國庫單一賬戶體系，是指以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，所有財政性資金的收入、支付、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系運行。國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

　?、儇斦块T在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　?、谪斦块T按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　?、圬斦块T在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；

　?、茇斦块T在商業(yè)銀行開設的財政專戶；

　　⑤經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權(quán)財政部門批準開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。

　　財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關規(guī)定，對國庫單一賬戶和代理銀行進行管理和監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務的商業(yè)銀行。

　?。?）預算單位相關國庫集中收付賬戶的設立

　　預算單位使用財政性資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但需要開設特設專戶的預算單位，需經(jīng)財政部門審核并報國務院、省級人民政府批準或經(jīng)國務院、省級人民政府授權(quán)財政部門批準后，由財政部門在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

　?。?）國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能

　　①國庫單一賬戶。國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計不涉及該賬戶。

　?、谪斦块T零余額賬戶。財政部門零余額賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶支出清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　?、垲A算單位零余額賬戶。預算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　④財政專戶。財政專戶用于記錄、核算和反映納入財政專戶管理的資金。財政專戶在財政部門設立和使用。

　?、萏卦O專戶。特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。預算單位不得將特設專戶資金與本單位其他銀行賬戶資金相互劃轉(zhuǎn)。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

　　2.財政收入收繳方式和程序

　　（1）收繳方式

　　財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或財政專戶；集中匯繳是指由征收機關（有關法定單位）按有關法律規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

　?。?）收繳程序

　?、僦苯永U庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

　?、诩袇R繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

　　3.財政支出支付方式和程序

　?。?）支出類型

　　財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預算單位的工資性支出；購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出；零星支出，即預算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。