2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：企業(yè)所得稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十二、企業(yè)所得稅法

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó) 境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的稅率

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

　　公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　?。?）收入總額：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　　（2）不征稅收入VS免稅收入（P407）

　　（3）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?、俪杀荆轰N(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)

　　②費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

　?、鄱惤穑褐镐N(xiāo)售稅金及附加

　　[注意]增值稅、企業(yè)所得稅額不得扣除

　?、軗p失：企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可以稅前扣除。——凈損失

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　?。?）不得扣除的項(xiàng)目（記憶）

　?、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　?、谄髽I(yè)所得稅稅款

　?、鄱愂諟{金

　?、芰P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（不包括罰息）

　?、莘枪嫘缘木栀?zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)

　　⑥贊助支出

　?、呶唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　?、嗯c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

　　⑨企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　?、馄髽I(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　?。?）源泉扣繳：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得：

　?、俟上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得——收入全額

　?、谵D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得——收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額

　?、燮渌?

　　（6）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。?）固定資產(chǎn)

　　①不得計(jì)算折舊扣除：——同會(huì)計(jì)

　　房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)

　?。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　（5）投資資產(chǎn)

　?、倨髽I(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　?、谄髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

　?。?）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　（2）來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免

　?、倨髽I(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后 5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)——分國(guó)不分項(xiàng)

　　第一，居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

　　第二，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%

　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定

　　1.免稅收入（已授）

　　2.稅款的免征、減征

　　3.降低稅率（已授）

　　4.加計(jì)扣除，減計(jì)收入

　?。?）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　?。?）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　補(bǔ)充：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　（五）源泉扣繳——非居民企業(yè)（已授）

　?。┨貏e納稅調(diào)整

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　具體措施：

　　1.獨(dú)立交易原則

　　2.預(yù)約定價(jià)安排

　　3.核定應(yīng)納稅所得額

　　4.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（25%）的50%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

　　5.防范資本弱化

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　6.一般反避稅條款。

　　7.補(bǔ)征稅款加收利息

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)所得稅的征收管理

　　1.納稅年度：自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.納稅地點(diǎn)：

　?。?）居民企業(yè)：企業(yè)登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且所得與場(chǎng)所有聯(lián)系：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

　　（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系：扣繳義務(wù)人所在地

　　3.匯總納稅：

　?。?）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　4.納稅期限：分月或者分季預(yù)繳，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

　　5.納稅申報(bào)：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損都應(yīng)申報(bào)。