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第十二章 以財務(wù)報告為目的的評估
知識點(diǎn)三、以財務(wù)報告為目的的評估與會計(jì)和審計(jì)的互動關(guān)系
(一)會計(jì)信息計(jì)量對評估的需求
企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值(注意會計(jì)中的公允價值和我們第一章講授的公允價值含義不同,相當(dāng)于資產(chǎn)評估這門學(xué)科中的市場價值)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。而會計(jì)計(jì)量中許多會計(jì)要素比如土地、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等公允價值的確定需要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識,這一要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計(jì)人員的知識和能力范圍,所以在確定這些資產(chǎn)公允價值時,需要借助外部評估人員的服務(wù),由評估人員提供專業(yè)的評估結(jié)果。、
對于專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高的公允價值確定,財務(wù)報告外部使用者更希望和愿意看到的是由獨(dú)立專業(yè)人員提供的評估結(jié)果。
(二)審計(jì)對評估的需求
1.我國審計(jì)法規(guī)的規(guī)定
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號——《公允價值計(jì)量和披露的審計(jì)》第四條規(guī)定“按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,作出公允價值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價值計(jì)量和披露是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定”。
基于獨(dú)立性的要求,審計(jì)單位或人員不能對同一客戶提供公允價值評估服務(wù),審計(jì)人員是公允價值計(jì)量的最終審核人。在一些需要專業(yè)性評估的領(lǐng)域,聘請外部獨(dú)立評估人員更能發(fā)揮專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢,在提高會計(jì)信息質(zhì)量的同時,也能降低審計(jì)人員的風(fēng)險。
2.國外相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)于2007年12月發(fā)布了審計(jì)實(shí)務(wù)提示公告第2號《金融工具公允價值計(jì)量的審計(jì)和利用專家工作的相關(guān)問題》。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了國際審計(jì)準(zhǔn)則第540號《包括公允價值計(jì)量的會計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的審計(jì)》、國際審計(jì)準(zhǔn)則第500號《審計(jì)證據(jù)》和第620號《利用專家的工作》。
?。ㄈ┰u估在會計(jì)計(jì)量、審計(jì)中的應(yīng)用
中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布的《以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)》,規(guī)范了注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)行為,維護(hù)了社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益。該指南明確了以財務(wù)報告為目的的評估的相關(guān)業(yè)務(wù)(包括合并對價分?jǐn)?、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量)的價值類型、評估方法,以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估假設(shè)和參數(shù)選取注意事項(xiàng)等,為會計(jì)計(jì)量提供客觀、公正的專業(yè)支持。
在公允價值計(jì)量體系中,外部專業(yè)人員的評估結(jié)果是計(jì)量工具,會計(jì)將根據(jù)評估結(jié)果直接對賬目進(jìn)行調(diào)整,評估結(jié)果通過會計(jì)計(jì)量成為資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的會計(jì)信息。
會計(jì)人員對公允價值的計(jì)量和披露負(fù)責(zé),外部評估人員對評估結(jié)論的合理性負(fù)責(zé),審計(jì)人員對公允價值的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。由此,會計(jì)信息責(zé)任體系發(fā)展成為會計(jì)責(zé)任、評估責(zé)任和審計(jì)責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。
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