注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理

第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的運用

　　知識點三、資產(chǎn)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定有：

　　1.納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。

　　2.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。（教材規(guī)定錯誤）

　　3.企業(yè)重組評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理。（本年主要的變化內(nèi)容）

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　?、倬哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　?、诒皇召?、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

　?、燮髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　?、苤亟M交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

　?、萜髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　?。?）債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓（出售）相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。實際經(jīng)濟(jì)利益流入超過非貨幣性資產(chǎn)的公允價值部分，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；非貨幣性資產(chǎn)的公允價值超過賬面凈值及相關(guān)稅費部分，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（或銷售）收益。

　　上述收益均需依法繳納所得稅。

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

　　股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　一般性稅務(wù)處理規(guī)定為：

　?、俦皇召彿綉?yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?、谑召彿饺〉霉蓹?quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　?、郾皇召徠髽I(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

　?。?）企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

　　一般性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　①合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

　?、诒缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　?、郾缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　?、俸喜⑵髽I(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　?、诒缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

　?、劭捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　?。?）企業(yè)分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

　　一般性稅務(wù)處理規(guī)定：

　?、俦环至⑵髽I(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?、诜至⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　?、郾环至⑵髽I(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

　?、鼙环至⑵髽I(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　?、萜髽I(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　?、诒环至⑵髽I(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　?、郾环至⑵髽I(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

　?、鼙环至⑵髽I(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

　　4.企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

　?。?）據(jù)實逐年調(diào)整。

　　（2）綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年。

　　以上兩種方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。

　　5.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。企業(yè)取得的實物資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　【教師提示】根據(jù)最新稅法的規(guī)定，不再允許分5年分期均勻計入。