2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：現(xiàn)金流量表

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)三、現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　1.現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金。

　　【教師補(bǔ)充】銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用于支付的存款，與目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時(shí)支取的定期存款，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期。

　　【教師提示】現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而一般不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　二、現(xiàn)金流量及其分類(lèi)

　　現(xiàn)金流量指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出?，F(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

　　【教師補(bǔ)充】這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。

　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。

　　【教師提示】通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

　　對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映。

　?。?）對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，

　?、偃绻軌虼_指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?、趯儆诠潭ㄙY產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　③如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　（2）捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　（3）如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類(lèi)別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。

　　三、現(xiàn)金流量表列報(bào)的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（了解）

　　四、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱(chēng)為編制現(xiàn)金流量表的方法。

　　在我國(guó)，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

　　公式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)收賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－年初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息

　　注：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算時(shí)，一般資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加是年初余額減去期末余額，負(fù)債類(lèi)的項(xiàng)目計(jì)算時(shí)是期末余額減去年初余額。

　　2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

　　3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　4.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）

　　注：計(jì)算上述項(xiàng)目時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目一般是期末余額減去年初余額，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目是年初余額減去期末余額。

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。

　　支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的稅費(fèi)，如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅等。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

　　7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　?。ǘ?ldquo;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填制方法

　　現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出各項(xiàng)目的編制方法如下：

　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息除外。（利息計(jì)入取得投資收益收到的現(xiàn)金）

　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（股票股利沒(méi)有現(xiàn)金流）

　　3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

　　5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購(gòu)買(mǎi)股票或債券時(shí)支付的價(jià)款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　6.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。

　　7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

　　8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

　　9.“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出各項(xiàng)目的編制方法如下：

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用的凈額。

　　【教師提示】傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后，列入“其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

　　3.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以?xún)斶€債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。

　　5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　6.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢(xún)等費(fèi)用，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。

　?。ㄋ模﹨R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

　　“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：

　　1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。

　　2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類(lèi)：

　?。?）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用。沒(méi)有支付現(xiàn)金費(fèi)用的業(yè)務(wù)要調(diào)整加上。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤(rùn)，所以要將其加上。再如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

　?。?）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益。

　?。?）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益。比如投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，所以要進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）經(jīng)營(yíng)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。