2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：現(xiàn)金流量表

第十章 財務報告

　　知識點三、現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的會計報表。

　　1.現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金。

　　【教師補充】銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以用于支付的存款，與目前企業(yè)會計核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時支取的定期存款，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。

　　【教師提示】現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而一般不屬于現(xiàn)金等價物。

　　企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　二、現(xiàn)金流量及其分類

　　現(xiàn)金流量指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品、提供勞務、購買商品或接受勞務、支付稅費等。

　　（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

　　【教師補充】這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。

　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。

　　【教師提示】通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。

　　（1）對于自然災害損失和保險賠款，

　　①如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?、趯儆诠潭ㄙY產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?、廴绻荒艽_指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。?）捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。

　?。?）如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

　　三、現(xiàn)金流量表列報的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（了解）

　　四、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。

　　在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　公式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋增值稅（銷項稅額）＋（應收賬款的年初余額－期末余額）＋（應收票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預收賬款期末余額－年初余額）－當期計提的壞賬準備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息

　　注：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目計算時，一般資產(chǎn)類項目增加是年初余額減去期末余額，負債類的項目計算時是期末余額減去年初余額。

　　2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

　　4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋增值稅（進項稅額）＋（應付賬款的年初余額－期末余額）＋（應付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用折舊費用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）

　　注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。

　　支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的稅費，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

　　7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。

　?。ǘ?ldquo;投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填制方法

　　現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。（利息計入取得投資收益收到的現(xiàn)金）

　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（股票股利沒有現(xiàn)金流）

　　3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。

　　5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。

　　7.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

　　8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　9.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如果價值較大的，應單列項目反映。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發(fā)行費用的凈額。

　　【教師提示】傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后，列入“其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

　　3.“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　4.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以償還債務的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。

　　5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金的影響

　　“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：

　　1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。

　　2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

　　（五）現(xiàn)金流量表補充資料各項目的內(nèi)容和填列方法

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：

　?。?）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。沒有支付現(xiàn)金費用的業(yè)務要調(diào)整加上。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤，所以要將其加上。再如無形資產(chǎn)的攤銷。

　?。?）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。

　?。?）不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務費用等與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進行調(diào)整。

　?。?）經(jīng)營應收應付項目的增減變動。