2012注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：會計估計及其變更

第十章 財務報告

　　知識點六、會計估計及其變更

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　　會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　需要進行會計估計的項目通常有：壞賬準備計提的比率；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)折舊方法；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益年限；或有事項中的估計等。

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　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。

　　通常，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

　　1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已變?yōu)?年，相應調(diào)減攤銷年限。

　　2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)根據(jù)當時能夠得到的信息，對應收賬款每年按其余額的5%計提壞賬準備。現(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應收賬款比例已達15%，企業(yè)改按15%的比例計提壞賬準備。

　　會計估計變更，并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債狀況。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。

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　　對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。即在會計估計變更當年及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。具體處理方法為：

　　1.如果會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。例如，企業(yè)原按應收賬款余額的5%提取壞賬準備，由于企業(yè)估計不能收回的應收賬款的比例已達10%，則企業(yè)改按應收賬款余額的10%提取壞賬準備，這類會計估計的變更，只影響變更當期。因此，應于變更當期確認。

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。例如，可計提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發(fā)生變更，常常影響變更當期及以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認。

　　在具體實務中，如果企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更，則應當將其作為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進行處理。

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　　企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

　　1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

　　2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

　　3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。