注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復習：應(yīng)付款項

第七章 負債

　　知識點一、應(yīng)付款項

　　一、應(yīng)付票據(jù)的核算

　　1.應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。

　　【教師補充】企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“材料采購”、“在途物資”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　2.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款。

　?。?）該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果以后重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)（此時一般已經(jīng)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款中），再從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。

　　（2）該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無條件支付款項，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　　　貸：短期借款

　　二、應(yīng)付賬款

　　1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)因購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項，也可作為應(yīng)付賬款處理。

　　如果是超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長期應(yīng)付款核算。

　　2.應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志。

　　【教師補充】請聯(lián)系存貨的采購

　?。?）在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：

　?、偃绻镔Y驗收入庫的同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算；

　　②如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。

　?。?）在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：

　?、僭诎l(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資的價款和運雜費，計入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”（未能及時支付貨款時），不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計入賬；

　?、谠谖镔Y已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初作相反的會計分錄予以沖回。

　　3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實際獲得時，沖減財務(wù)費用。

　　4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　編制資產(chǎn)負債表時，需認真分辨應(yīng)付賬款科目各明細賬的余額性質(zhì)，如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項”列示在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)項目中。（聯(lián)系資產(chǎn)負債表的編制）。

　　三、預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。這項負債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。

　　企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位補收的款項。

　　企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額

　　借：預(yù)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　購貨單位補付的款項

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　退回多付的款項，作相反會計分錄。

　　2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　四、其他應(yīng)付款（掌握其他應(yīng)付款包括的內(nèi)容）

　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金（含預(yù)付的租金）；（2）存入保證金（如收取的包裝物押金等）：（3）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。