注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應當將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

　　待后續(xù)支出完工并達到預定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【教師提示】這種情況下重新確定使用壽命折舊方法，并非會計估計變更。

　　2.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　3.一般會計處理如下：

　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　?。?）發(fā)生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款、應付職工薪酬等

　?。?）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　借：營業(yè)外支出（凈損失）

　　　　銀行存款或原材料（回收殘值）

　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

　?。?）生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?。?）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。

　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。

　　2.發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出等大修理費用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應當計入當期損益。

　　【教師補充】費用化后續(xù)支出的賬務處理

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入“管理費用”。

　　（2）企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入“銷售費用”。