2012注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習：國有企業(yè)公司

第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的運用

　　知識點六、國有企業(yè)公司制改建中資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

　　（一）國有企業(yè)公司制改建的簡要程序

　　公司制改建，是指國有企業(yè)經(jīng)批準改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或者股份有限公司。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)評估結(jié)果在公司制改建中的運用

　　國有企業(yè)以整體或部分資產(chǎn)改制為有限責任公司或股份有限公司時，按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果作為新設(shè)股份公司股本的依據(jù)，其會計處理原則與新設(shè)公司的情形相同。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的方法

　　（四）國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會計處理

　　國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時，在按資產(chǎn)評估結(jié)果建立新賬時，一般應(yīng)注意以下問題：

　　1.根據(jù)財政和國有資產(chǎn)管理部門批復的股權(quán)管理方案確定股份有限公司的股本，即將評估基準日的評估后的凈資產(chǎn)按股權(quán)管理方案確定的股本計入股份有限公司“股本”科目，將評估后的凈資產(chǎn)與股本的差額計入“資本公積”科目。

　　2.將評估基準日與調(diào)賬日之間發(fā)生的被評估資產(chǎn)的處置、銷售、折舊等，按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調(diào)整。

　　企業(yè)改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當按照評估后的固定資產(chǎn)原價計提折舊。

　　3.若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準日被評估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應(yīng)由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)補足。

　　4.在評估基準日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應(yīng)由主發(fā)起人享有或承擔。

　?。ㄎ澹﹪衅髽I(yè)分立式改建的會計處理

　　國有企業(yè)采取分立式改建為公司制企業(yè)時，一般需對與擬組建公司無關(guān)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進行剝離，并根據(jù)剝離調(diào)整情況編制擬組建公司的申報財務(wù)報表。在這種情況下，公司設(shè)立前的申報財務(wù)報表為按公司架構(gòu)編制的模擬財務(wù)報表。

　　在國有企業(yè)改制的條件下，公司設(shè)立后應(yīng)按資產(chǎn)評估結(jié)果建賬。

　　1.剝離調(diào)整的要求

　　簡單了解。

　　2.剝離調(diào)整的方法與要求

　　經(jīng)注冊會計師審定的剝離調(diào)整后的基準日資產(chǎn)及相關(guān)負債正是資產(chǎn)評估的范圍，在資產(chǎn)評估過程中，評估范圍可能還包括未在資產(chǎn)負債表中反映的無形資產(chǎn)。

　　3.評估結(jié)果的會計處理

　?。?）確立建賬基準日，編制建賬基準日的會計報表。以股份有限公司設(shè)立日為公司建賬的基準日。但由于股份有限公司設(shè)立前的生產(chǎn)經(jīng)營活動仍在原企業(yè)進行。故在股份有限公司建賬前，要編制公司設(shè)立日原企業(yè)的資產(chǎn)負債表和截至公司設(shè)立日的利潤表和現(xiàn)金流量表。同時應(yīng)按照與評估基準日剝離調(diào)整相同的口徑編制股份有限公司的模擬資產(chǎn)負債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為計價基礎(chǔ)。

　?。?）公司建立新賬。公司建賬時，應(yīng)按公司建賬日的模擬資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)評估結(jié)果和財政部門批復的股權(quán)管理方案建立新賬，將評估基準日各項資產(chǎn)及負債的增減值記入賬內(nèi)。但由于公司設(shè)立日和評估基準日不為同一日期，股權(quán)管理方案將評估基準日經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)（包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤和評估增減值）折為公司的股本，評估基準日至公司設(shè)立日之間實現(xiàn)的利潤應(yīng)由原發(fā)起人享有，虧損則由原發(fā)起人承擔并承擔出資不實的責任；評估基準日和公司設(shè)立日之間資產(chǎn)價值的貶損均由原發(fā)起人承擔。

　　（3）評估基準日至公司設(shè)立日按評估后固定資產(chǎn)提取折舊的調(diào)整。由于股份有限公司的股本依據(jù)評估后的凈資產(chǎn)折股形成，對進入股份公司的固定資產(chǎn)按評估后固定資產(chǎn)原值補提折舊，并相應(yīng)調(diào)整股份有限公司的“未分配利潤”。

　　（4）評估基準日至建賬日發(fā)生變化資產(chǎn)增值的處理。對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產(chǎn)評估增減值采用追溯調(diào)整法，即按資產(chǎn)變化方向調(diào)整如：某項存貨增值，至建賬日該存貨已銷售，存貨評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”。

　?。?）評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)補足問題。評估調(diào)賬后如凈資產(chǎn)不足評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額的，即“未分配利潤”為負數(shù)時，則需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司出資補足。

　?。?）編制建賬日評估調(diào)賬后的公司資產(chǎn)負債表，該報表應(yīng)作為公司設(shè)立時的財務(wù)狀況。

　?。?）各項資產(chǎn)減值準備的計提。按評估結(jié)果建賬后，仍需按《企業(yè)會計準則》對各項資產(chǎn)減值準備的規(guī)定確定是否計提資產(chǎn)減值準備。