2012注冊資產(chǎn)評估師考試《資產(chǎn)評估》預(yù)習(xí)：成本法的應(yīng)用

第七章 無形資產(chǎn)評估

　　知識點六、成本法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)成本特性

　　1.無形資產(chǎn)成本包括

　　研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。

　　2.無形資產(chǎn)的成本特性

　?。?）不完整性

　?、倥c購買無形資產(chǎn)相對應(yīng)的各項費用是否計入無形資產(chǎn)的成本，是以費用支出資本化為條件的。

　?、谖覈F(xiàn)行財務(wù)制度一般把科研費用從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費用中列支，企業(yè)賬簿上反映的無形資產(chǎn)成本就是不完整的，大量的賬外無形資產(chǎn)的存在是不可忽視的事實。

　?、奂词故前磭乙?guī)定進(jìn)行費用支出資本化的無形資產(chǎn)的成本核算一般也是不完整的。

　　因為無形資產(chǎn)的創(chuàng)立具有特殊性，有大量的前期費用，如培訓(xùn)、基礎(chǔ)開發(fā)或相關(guān)試驗等往往不計入該無形資產(chǎn)的成本，而是通過其他途徑進(jìn)行補償。

　?。?）弱對應(yīng)性

　　知識資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等漫長過程，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。有時有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些成果，由其承擔(dān)所有的研究費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失?。┏晒姆e累之上，往往可能產(chǎn)生一系列的知識資產(chǎn)，然而，繼起的這些研究成果是否應(yīng)該以及如何承擔(dān)先行研究的費用也很難明斷。因而，開發(fā)無形資產(chǎn)的費用一一對應(yīng)估算是比較困難的。

　　（3）虛擬性（象征性）

　　既然無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應(yīng)性的特點，因而無形資產(chǎn)的成本往往是相對的。特別是一些無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的外在形式的含義，這種無形資產(chǎn)的成本只具有象征意義。

　　例如商標(biāo)，其成本核算的是商標(biāo)設(shè)計費、登記注冊費、廣告費等。而商標(biāo)的內(nèi)涵是標(biāo)示商品內(nèi)在質(zhì)量信譽。這種無形資產(chǎn)實際上包括了該商品使用的特種技術(shù)、配方和多年的經(jīng)驗積累，而商標(biāo)形式本身所費的成本只具有象征性或稱虛擬性。

　?。ǘ┏杀痉ㄔ跓o形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用

　　1.采用成本法評估無形資產(chǎn)，其基本公式為：

　　無形資產(chǎn)評估值＝無形資產(chǎn)重置成本×（1－貶值率） （7－10）

　　2.無形資產(chǎn)重置成本（或稱重置完全成本）估算

　　（1）自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的估算

　　其方法主要有兩種：

　?、俸怂惴?

　　核算法的基本計算公式為：

　　無形資產(chǎn)重置成本＝成本＋期間費用＋合理利潤

　　期間費用是指創(chuàng)建無形資產(chǎn)過程中分?jǐn)偟皆擁棢o形資產(chǎn)的費用

　　期間費用＝管理費用＋銷售費用＋財務(wù)費用

　?、诒都酉禂?shù)法

　　對于投入智力較多的技術(shù)型無形資產(chǎn)，考慮到科研勞動的復(fù)雜性和風(fēng)險，可以估算無形資產(chǎn)重置成本：

　?。?）外購無形資產(chǎn)重置成本的估算

　　①外購無形資產(chǎn)的重置成本包括購買價和購置費用兩部分。

　　②一般可以采用以下兩種方法。

　　Ⅰ。價類比法

　　在無形資產(chǎn)交易市場選擇類似的參照物，再根據(jù)功能和技術(shù)先進(jìn)性、適用性對其進(jìn)行調(diào)整，從而確定其現(xiàn)行購買價格。購置費用可根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和實際情況核定。

　　Ⅱ。物價指數(shù)法

　　它是以無形資產(chǎn)的賬面歷史成本為依據(jù)，用物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而估算其重置成本。計算公式表示為：

　　無形資產(chǎn)重置成本＝無形資產(chǎn)賬面成本×評估時物價指數(shù)/購置時物價指數(shù)

　　從無形資產(chǎn)價值構(gòu)成來看， 主要有兩類費用，一類是物質(zhì)消耗費用，一類是人工消耗費用，前者與生產(chǎn)資料物價指數(shù)相關(guān)度較高，后者與生活資料物價指數(shù)相關(guān)度較高，可按兩類費用的大致比例按結(jié)構(gòu)分別適用生產(chǎn)資料物價指數(shù)與生活資料物價指數(shù)估算。

　　3.無形資產(chǎn)貶值率的估算

　　無形資產(chǎn)貶值率的確定，可以采用專家鑒定法和剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法進(jìn)行。

　?。?）專家鑒定法

　　是指邀請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對被評估無形資產(chǎn)的先進(jìn)性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法。

　?。?）剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法（原理同第二章 成本法中的使用年限法）

　　是由評估人員通過對無形資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命的預(yù)測和判斷，從而確定其成新率的方法。計算公式表示為：

　　已使用年限/（已使用年限＋剩余使用年限）×100%

　　已使用年限比較容易確定，就是名義使用年限。

　　剩余使用年限應(yīng)由評估人員根據(jù)無形資產(chǎn)的特征，分析判斷獲得。分析判斷方法在本章第二節(jié)中已有詳述，這里不再贅敘。