注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習：交換的確認和計量

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點二十、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　?。?）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

　?。?）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量。

　　2.商業(yè)實質(zhì)的判斷★

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　?。?）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　?、傥磥憩F(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同；

　　②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同；

　?、畚磥憩F(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

　?。?）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　3.公允價值能夠可靠計量的判斷

　　符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量：

　?、贀Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

　　②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

　?、蹞Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價值時，要求采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

　　4.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（注意優(yōu)先順序，注意判斷內(nèi)容）

　　5.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)類別不同而有所區(qū)別：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同存貨銷售處理。按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當視同長期股權(quán)投資出資處理，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。

　　6.不涉及補價情況下的會計處理★★

　　7.涉及補價的會計處理★★

　?。?）支付補價方

　　換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進項稅額

　?。?）收到補價方

　　換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進項稅額

　　【教師提示】應(yīng)支付的相關(guān)稅費，是指在換入（買入）資產(chǎn)中而發(fā)生的稅費，必須是與換入資產(chǎn)相關(guān)的，而不是與換出資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費。

　　但如果是換出資產(chǎn)為存貨或特殊的固定資產(chǎn)（銷售時涉及增值稅的），則增值稅銷項稅額視同換出資產(chǎn)公允價值的組成部分，也不屬于應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

　?。ǘ┎痪哂猩虡I(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益?！?

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進項稅額

　　2.涉及補價情況下的會計處理★

　　（1）支付補價

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進項稅額

　?。?）收到補價

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進項稅額