2012注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)十二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似，但也有不同：

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；

　?。?）可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　?。?）股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，倒擠差額）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（專指?jìng)愅顿Y的）

　?。?）分期付息一次還本

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在借方）

　?。?）到期時(shí)一次還本付息債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在借方）

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?）公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。?）公允價(jià)值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　　　貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　5.減值損失轉(zhuǎn)回

　　（1）債券類投資（債權(quán)工具）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?。?）股票投資類（權(quán)益工具）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本，利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息等）

　　　　　　資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　【教師提示】可供出售金融資產(chǎn)考核，常見的要點(diǎn)：

　　①可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)入賬價(jià)值的確定，注意債權(quán)工具投資的“成本”、“利息調(diào)整”明細(xì)科目的確認(rèn)金額，注意“交易費(fèi)用”的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

　　②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理，記入“資本公積——其他資本公積”。

　?、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)處置時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資本公積要一并處理，結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。參見第七節(jié)的講解。