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注冊(cè)稅務(wù)師考試備考知識(shí)點(diǎn):營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)案例精解

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/04/07 14:34:21 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理,希望對(duì)廣大考生有所幫助,祝大家夢(mèng)想成真!

  北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元,其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額(單位:萬(wàn)元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?

  分析:

  由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè),屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),適用的增值稅率為11%,銷(xiāo)售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬(wàn)元)。

  甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)。

  試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),銷(xiāo)售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額,按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

  甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款200

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]

  支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]

   貸:銀行存款50

  假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票,其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬(wàn)元)。

  甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%=3.5(萬(wàn)元)。

  借:銀行存款200

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37

  支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.5

   貸:銀行存款50

  假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:50÷(1+11%)×11%=4.95(萬(wàn)元)。

  甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款200

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37

  支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.95

   貸:銀行存款50

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