2013注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》難點(diǎn)解析

　　工資、薪金所得

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　?。ㄒ唬┎挥枵鞫愴?xiàng)目

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　注意：?jiǎn)挝灰哉`餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個(gè)人所得稅。

　　2004年（注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試）

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（　）

　　A.勞動(dòng)分紅B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　C.差旅費(fèi)津貼D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的午餐費(fèi)

　　【答案】AD

　　【解析】BC不列入工資薪金項(xiàng)目，不計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┱鞫愴?xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定

　　1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題（未達(dá)到法定退休年齡的退養(yǎng)。退休是達(dá)到法定退休年齡的退養(yǎng)，退休費(fèi)免稅。）

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2007年（注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，改）

　　【經(jīng)典例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資l800元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（　）。

　　A.5985元　B.5955元　C.6145元　D.6155元

　　【答案】B

　　【解析】首先找稅率：一次補(bǔ)助收入算至真正退休平均每月的金額=60000/40=1500元；1500（平均數(shù)）+1800（當(dāng)月工資）-2000=1300元，找出適用稅率10%、25；之后計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（60000+1800-2000）×10%-25=5955元

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（?。┰?

　　【答案】應(yīng)納個(gè)稅=（2200+1200-2000）×10%-25=115（元）

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（　）元。

　　【答案】應(yīng)納個(gè)稅=（2400-2000）×5%-0=20（元）

　　注意：應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費(fèi)；與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入。

　　2.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

　　4.對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　【經(jīng)典例題】下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項(xiàng)目是（　）。

　　A.加班費(fèi)

　　B.企業(yè)為非雇員支付旅游費(fèi)

　　C.差旅費(fèi)津貼

　　D.年終一次性獎(jiǎng)金

　　E.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　F.托兒補(bǔ)助費(fèi)

　　【答案】BCEF

　　補(bǔ)充：和工資相關(guān)的免稅規(guī)定：

　　①按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免于征收個(gè)人所得稅。

　?、谑〖?jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免稅。

　　③見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金免稅。