企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦——收入類

　　1、企業(yè)取得的符合不征稅收入條件的財政性資金，可否作為應(yīng)稅收入處理？

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述規(guī)定說明企業(yè)取得的財政性資金符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。

　　2、符合條件的軟件企業(yè)按照稅收規(guī)定取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　　需要說明的是，符合條件的軟件企業(yè)，是指符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定的認(rèn)定條件和《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的軟件企業(yè)。

　　3、安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅屬于財政性資金，但不屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的免稅收入。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理。如果不同時滿足不征稅收入三個條件，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅應(yīng)作應(yīng)稅收入處理。

　　4、企業(yè)逾期應(yīng)付未付款項是否需要計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知〉的通知》（蘇地稅函[2009]43號）規(guī)定，對新企業(yè)所得稅法實施前國家出臺的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性文件，凡不違背新企業(yè)所得稅法規(guī)定原則的，在沒有新規(guī)定之前可繼續(xù)執(zhí)行。因此企業(yè)所得稅征管實踐中，如果合同約定的債務(wù)應(yīng)履行的日期屆滿三年仍未支付的，應(yīng)并入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。已計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)付未付款項，以后期間實際支付的，可以從支付當(dāng)期收入總額中扣除。

　　5、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入如何計算繳納所得稅？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規(guī)定，自 2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

　　需要說明的是，自2012年度開始，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計入收入總額，并按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。