2012注稅《財務(wù)與會計》知識點：所得稅會計

　　一、所得稅會計的概念

　　（一）所得稅會計的概念

　　所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。

　?。ǘ┘{稅影響會計法

　　該方法認為，當會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費用使用"遞延所得稅資產(chǎn)"科目、預(yù)提費用使用"遞延所得稅負債"科目。

　　（三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額，即應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，分別確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的會計核算

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標準。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價準備為30萬元，則該存貨的賬面價值為70萬元（100－30），但由于稅務(wù)上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　2.負債計稅基礎(chǔ)的概念

　　負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－將來負債在兌付時允許扣稅的金額。

　　通常而言，所謂負債的計稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負債價值。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔保計提的預(yù)計負債形成年末余額為50萬元，此預(yù)計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務(wù)上不認可產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用的提取，因此預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0元。

　　3.暫時性差異的概念

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　4.可抵扣暫時性差異的概念

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認定為可抵扣暫時性差異。

　　5.應(yīng)納稅暫時性差異

　　所謂應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應(yīng)交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認定為應(yīng)納稅暫時性差異。

　　6.新增暫時性差異與轉(zhuǎn)回暫時性差異的界定

　　7.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運算原理

　　8.常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

　　（1）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　?。?）無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　?。?）其他資產(chǎn)

　　9.常見負債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

　?。?）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　　此類預(yù)計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎(chǔ)一般為0（此類預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值＝0）。

　　（2）預(yù)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　　10.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　?。?）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　?。?）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　?。?）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異

　?。?）商譽只有在計提減值準備時才認定為可抵扣差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，其余差異均不考慮；

　?。?）長期股權(quán)投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時性差異處理。

　　（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的一般核算程序

　　1.按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

　　4.就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅。

　　5.確定利潤表中的所得稅費用。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理

　　1.永久性差異（教師提示；新準則下，稱之為"非暫時性差異"）

　　2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理程序

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

　　如果稅率發(fā)生變動，則當年的"遞延所得稅資產(chǎn)"的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；

　　當年的"遞延所得稅負債"的發(fā)生額（登賬額）＝年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。