2012注稅考試稅法二預(yù)習：企業(yè)所得稅征收管理

　　一、納稅地點

　　1.一般：企業(yè)登記注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

　　2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.非居民企業(yè)納稅地點

　　4.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　二、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　三、納稅申報

　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　新增內(nèi)容： 建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營所得稅管理（P95-96）

　　總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一分支機構(gòu)。

　　總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　新增：自2010年1月1日起，對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑業(yè)的企業(yè)所得稅的征收管理（了解）

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　?。ㄒ唬?合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。

　?。ǘ┖匣锲髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。
　　
　　七、納稅申報表填寫方法

　　八、企業(yè)清算所得稅處理及三個附表（P148-156）

　　【例題·多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說法，正確的有（　）。

　　A.需要進行清算所得稅處理的僅指按《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行的企業(yè)

　　B.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)應(yīng)確認為股息所得

　　C.被清算企業(yè)的股東分得的資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確認計稅基礎(chǔ)

　　D.由于改變了持續(xù)經(jīng)營原則，企業(yè)未超過規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補

　　E.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

『正確答案』CE

『答案解析』選項A不正確，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)，不能理解為僅僅指公司法和企業(yè)破產(chǎn)法，選項A的稅法太絕對；選項B不正確，股東分得的清算剩余，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得部分，確認股息所得，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分，超過或低于投資成本的部分，確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；選項C是正確的，被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)；選項D不正確，按稅法規(guī)定，依法彌補虧損，確定清算所得，說明計算清算所得時，允許按規(guī)定彌補以前年度虧損；選項E是正確的，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，和選項E陳述相一致。

　　【例題·綜合題】（2009年）國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當年盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

　?。?）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。

　?。?）“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。

　　（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。

　　（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。

　?。?）實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。

　?。?）2008年1月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。

　　（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　?。?）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題:

　?。?）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務(wù)費用”共計（　）萬元（考慮加計扣除因素）。

　　A.107　　B.114　　C.126　　D.135

『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)招待費：（2700+200+100）×5‰=15（萬元），30×60%=18（萬元），納稅調(diào)整=30-15=15（萬元）

　　利息費用=200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元）

　　“管理費用”和“財務(wù)費用”共計=100-15-10（支付母公司管理費用）+40×50%（加計）+40-9=126（萬元）

　?。?）2008年度該企業(yè)實際會計利潤（?。┤f元。

　　A.121.62　　B.125.62　　C.142.98　　D.148.2

『正確答案』C

『答案解析』

　　業(yè)務(wù)2調(diào)增會計利潤=12÷7×4=6.86（萬元）

　　業(yè)務(wù)3調(diào)減會計利潤=40×60%×17%=4.08（萬元）

　　業(yè)務(wù)6調(diào)增會計利潤=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（萬元）

　　業(yè)務(wù)7調(diào)增會計利潤=10+1.7=11.7（萬元）

　　業(yè)務(wù)8調(diào)增會計利潤=100-70=30（萬元）

　　會計利潤=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98（萬元）

　?。?）該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額（?。┤f元。

　　A.18.14　　B.18.76　　C.20.83　　D.22.73

『正確答案』B

『答案解析』捐贈支出扣除限額=142.98×12%=17.16（萬元）

　　納稅調(diào)整=20-17.16+10-4.08+10=18.76（萬元）

　?。?）工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額共計（?。┤f元。

　　A.-27　　B.-20　　C.22.5　　D.23

『正確答案』D

『答案解析』福利費扣除限額=300×14%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。

　　工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。合計納稅調(diào)整=3+20=23（萬元）

　　（5）2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（?。┤f元。

　　A.99.63　　B.100.96　　C.107.63　　D.117.63

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80（會計利潤）+15（業(yè)務(wù)招待費）-40×50%（三新費用加扣）+10（管理費）+9（利息支出）+18.76（營業(yè)外支出）-45（投資收益）+23（工資及三項費用）-50（殘疾人工資）+18.5（折舊）+11.7（接受捐贈收入）+30（對外投資）=100.96（萬元）

　　（6）2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。

　　A.7.86　　B.8.97　　C.10.46　　D.13.60

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100.96×18%×50%-20×10%+30÷（1-20%）×（25%-20%）=8.97（萬元）