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2012注稅考試稅法一預習：稅法的效力與解釋
?。ㄒ唬┒惙ㄐЯ?span>——熟悉
1.空間效力
2.時間效力——注意選擇題
時間效力 | 各3種情況 |
含 義 | 稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題 |
稅法的生效 | 1.稅法通過一段時間后開始生效 |
2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】 | |
3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期 | |
稅法的失效 | 1.以新稅法代替舊稅法【最常見】 |
2.直接宣布廢止 | |
3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見） |
【例題·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（ ）。
A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題
B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則
『正確答案』B
『答案解析』稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。
3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。
（二）稅法的解釋
特點：
1）專屬性 ：法定解釋應嚴格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。
2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。
3）針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。
1.按解釋權(quán)限劃分
種 類 | 解釋主體 | 法律效力 | 其 他 |
立法解釋 | 三部門：全國人大及其常委會、最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務解釋 | 可作判案依據(jù) | 屬于事后解釋 |
司法解釋 | 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規(guī)定 | 有法的效力 ——可作判案依據(jù) | 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 |
行政解釋 | 國家稅務行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署） | 不具備與被解釋的稅法同等的法律效力 ——原則上不作判案依據(jù) | 執(zhí)行中有普遍約束力 |
【例題·多選題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（ ）。
A.行政解釋
B.立法解釋
C.最高人民法院的司法解釋
D.各級檢察院作出的檢察解釋
E.最高人民檢察院的司法解釋
『正確答案』BCE
【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（?。?/span>
A.稅法解釋不具有針對性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
『正確答案』D
『答案解析』一般來說，法定解釋應嚴格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
2.按解釋尺度
分為：字面解釋、
字面解釋：必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。
限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。
擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。
稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。
【例題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（?。?。
A.司法解釋
B.字面解釋
C.擴充解釋
D.行政解釋
『正確答案』C
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