2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(2)

　　第二章 增值稅

　　第一節(jié) 增值稅概述

　　一、概念

　　增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　關(guān)鍵是對(duì)“增值額”的理解，是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，一般可以從四個(gè)方面來理解：

　　1、就某企業(yè)而言，增值額＝銷售額－購入商品/勞務(wù)金額

　　2、就某一產(chǎn)品而言，增值額＝∑各環(huán)節(jié)增值額＝產(chǎn)品最終售價(jià)

　　3、從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C＋V＋M扣除物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C后余下的部分，即 V＋M。

　　4、從實(shí)際應(yīng)用看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的金額，

　　即增值額＝銷售額－法定扣除項(xiàng)目金額

　　增值額在實(shí)際計(jì)稅中并不直接發(fā)揮作用，原因是確定增值額在實(shí)際工作中是一件很困難的事，甚至難以做到。

　　【例題】（2006）：從理論上說，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指（ ）。

　　A.V＋M

　　B.V

　　C.M

　　D.C＋V＋M

　　【答案】A

　　考點(diǎn)是增值額內(nèi)涵，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　二、特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)

　　（一）特點(diǎn)

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；

　　2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者

　　3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

　　【例題】（2006）：國家在設(shè)計(jì)增值稅稅收制度時(shí)，不考慮或基本不考慮稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（）。

　　A.具有中性稅收性質(zhì)

　　B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

　　C.在組織財(cái)政收入方面具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

　　D.征收具有普遍性和連續(xù)性

　　【答案】A

　　（二）優(yōu)點(diǎn)

　　1、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

　　2、 既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

　　3、 在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

　　4、 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅

　　考點(diǎn)是增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、類型

　　增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅

　　1.計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款

　　2.法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以法定增值額＞理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：保證財(cái)政收入；缺點(diǎn)：對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)投資

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　　1. 計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額，所以，法定增值額＝理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：避免了對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅；缺點(diǎn)：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。

　?。ㄈ┫M(fèi)型增值稅

　　1. 計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。所以：法定增值額＜理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：最宜規(guī)范，憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，便于操作，有利于鼓勵(lì)投資；缺點(diǎn)：減少了財(cái)政收入

　　4、三種類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。

　　三種類型增值稅在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)已納增值稅稅金抵扣辦法上存在差異：生產(chǎn)型增值稅（當(dāng)期不能抵扣）；收入型增值稅（當(dāng)期部分抵扣）；消費(fèi)型增值稅（當(dāng)期抵扣）

　　【例題】（2006、2007）：按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。

　　A.生產(chǎn)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　c.消費(fèi)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　E.分配型增值稅

　　【答案】ABC

　　【例題】（2009）：新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ）。

　　A.生產(chǎn)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費(fèi)型增值稅

　　D.積累型增值

　　【答案】C

　　考點(diǎn)是三種增值稅類型的比較和區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　四、性質(zhì)與原理

　　1、性質(zhì)：以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；實(shí)行比例稅率

　　2、計(jì)稅原理：按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣；稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

　　五、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合

　　增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式:1、交叉征稅（與消費(fèi)稅）；2、平行征稅（與營業(yè)稅）

　　六、增值稅的計(jì)稅方法

　　1、直接法；

　　2、間接法，又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法，是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì) 稅方法。

　　七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展——關(guān)注2009年1月1日實(shí)施的新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內(nèi)容

　　考點(diǎn)是新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內(nèi)容，一般以多項(xiàng)選擇題形式出現(xiàn)。