2011年注冊(cè)稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)：契稅征稅范圍

　　第二節(jié) 征稅范圍

　　一、一般規(guī)定

　　契稅的征稅對(duì)象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換;房屋買賣。具體征稅范圍：

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓；

　　2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

　　3.房屋買賣；

　　二、視同買賣房屋情況

　　1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；

　　2、以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓；但以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。

　　3、房屋拆料或翻建新房

　　三、房屋贈(zèng)與：受贈(zèng)方要按規(guī)定繳納契稅，包括以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬。

　　【例題】（2008）：下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收契稅的是（ ）。

　　A.企業(yè)承受山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)

　　B.企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)房屋權(quán)屬

　　C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)

　　D.運(yùn)動(dòng)員因成績(jī)突出獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的住房

　　【答案】D

　　四、房屋交換

　?。?）房屋使用權(quán)交換。經(jīng)房屋所有人同意，使用者可以通過(guò)變更租賃合同，辦理過(guò)戶手續(xù)，交換房屋使用權(quán)。交換房屋的價(jià)值相等的不征收契稅。

　?。?）房屋所有權(quán)交換。房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

　　五、企業(yè)改革中的征稅問(wèn)題（變化較大，2010年新增）

　　1.公司制改造

　?。?）對(duì)非公司制企業(yè)按公司法規(guī)定整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份公司，或有限責(zé)任公司整體改建為股份公司的，對(duì)改建的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅;整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)投資主體，并繼承原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

　?。?）非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或獨(dú)資有限責(zé)任公司（國(guó)有控股公司），以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，所占股份超過(guò)50%（85%）的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）（國(guó)有控股公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　2、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅。以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，對(duì)承受方征收契稅。

　　3.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

　　4.企業(yè)分立

　　企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。

　　5.企業(yè)出售

　　買受人妥善安置原企業(yè)職工：（1）與原企業(yè)30%以上職工簽訂不少于3年的用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬減半征收契稅；（2）與原企業(yè)全部職工簽訂不少于3年的用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬免征契稅；

　　6.企業(yè)注銷、破產(chǎn)

　　企業(yè)注銷、破產(chǎn)后，對(duì)債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋歸屬的，其中：（1）與原企業(yè)30%以上職工簽訂不少于3年的用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬減半征收契稅；（2）與原企業(yè)全部職工簽訂不少于3年的用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬免征契稅；

　　【例題】（2006）：按照規(guī)定，以下應(yīng)當(dāng)征收契稅的是（ ）。

　　A、企業(yè)分立，新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)部分土地房屋權(quán)屬

　　B、企業(yè)破產(chǎn)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地及房屋權(quán)屬抵債

　　C、以自有房產(chǎn)作價(jià)投資入股本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)

　　D、某民營(yíng)企業(yè)吸收合并某國(guó)有企業(yè)時(shí)發(fā)生的土地房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移

　　【答案】D

　　六、房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

　　2.采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　4.對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。

　　5.對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地 使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。

　　6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　7.土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依 照稅法規(guī)定繳納契稅。

　　考點(diǎn)是征稅范圍的規(guī)定，要關(guān)注企業(yè)改革的契稅征收規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)或融入計(jì)算題中。