2011年注冊稅務師考試知識點：應納稅額計算(1)

　　第六節(jié) 應納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得的計稅方法

　　（一）應納稅所得額

　　工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元（2008年3月1日起）

　?。ǘp除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元

　　1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

　　（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；

　?。?）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。

　　分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。

　　3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

　　（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　?、俟蛦T當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　（3）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　6.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法

　?。?）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　?。?）對非居民個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式

　　居住時間稅額計算公式

　　90日（或183日）以內應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數

　　90日（或183日）～1年應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內工作天數÷當月天數

　　1～5年應納稅額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×（1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數）

　　二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法

　?。ㄒ唬{稅所得額

　　1.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準

　　（1）借款利息

　?。?）財產保險、運輸保險

　　（3）修理費用

　?。?）繳納的工商管理費、個體勞動者協會會費、攤位費

　?。?）租入固定資產支付的租金

　　（6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產管理，不得在當期扣除。

　?。?）凈損失

　　（9）無法收回的應收賬款

　?。?0）從業(yè)人員工資、薪金（據實扣除）

　　（11）三項經費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

　　（12）廣告費和業(yè)務宣傳費用

　?。?3）業(yè)務招待費支出

　　（14）公益捐贈（應納稅所得額30%的部分）

　?。?5）家庭生活混用的費用（稅務機構核定分攤比率，據此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點）

　?。?6）經申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　?。?7）低值易耗品

　　2.不得在所得稅前列支的項目

　?。?）資本性支出；

　?。?）被沒收的財物、支付的罰款；

　?。?）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；

　?。?）分配給投資者的股利；

　?。?）用于個人和家庭的支出；

　?。?）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產經營無關的其他支出；

　　（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。