2011年注冊稅務師考試知識點：應納稅額計算(3)

　　九、財產轉讓所得的計稅方法

　　應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　1.“財產原值”中重點是：有價證券

　　每次賣出債券應納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%

　　2.個人購買和處置債權取得所得征收個人所得稅——“打包債權”。

　?。?）以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。

　?。?）其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　?。?）所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：

　　處置債權成本費用=個人購置“打包” 債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）/“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）

　?。?）個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　十一、個人所得稅的特殊計稅方法：

　　13項內容（重點掌握內容：1、2、3、7、8、11、12）

　?。ㄒ唬┛鄢栀浛畹挠嫸惙椒?

　　一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。

　　捐贈扣除限額=申報的應納稅所得額×30%

　　應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?。ǘ┚惩饫U納稅額抵免的計稅方法

　　我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。

　　境外已納稅額》抵免限額：不退國外多交稅款;

　　境外已納稅額《抵免限額：在我國補交差額部分稅額。

　?。ㄈ﹥蓚€以上共同取得同一項目收入的計稅方法

　　處理原則：先分、后扣、再稅

　?。ㄆ撸﹤€人股票期權所得征收個人所得稅的方法

　　期權所得性質及征稅規(guī)定

　　行為計稅方法

　　員工接受股票期權時 一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）

　　員工在行權日之前 股票期權一般不得轉讓;因特殊情況轉讓，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個人所得稅

　　員工行權時 從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅

　　員工將行權之后的股票再轉讓 獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅

　　參與企業(yè)稅后利潤分配 按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅

　　【特別提示】個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅;個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

　　（八）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法

　　個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　?。ㄊ唬﹩挝坏蛢r向職工售房有關各稅規(guī)定

　　單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　　對職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

　?。ㄊ﹤€人取得拍賣收入征收個人所得稅

　　拍賣物品適用稅目應納稅所得額稅率

　　1.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣 “特許權使用費”所得 轉讓收入額減除800元或者20%后的余額20%

　　2.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產 “財產轉讓所得” 轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額20%

　　（1）財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：

　?、偻ㄟ^商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；

　?、谕ㄟ^拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；  

　?、弁ㄟ^祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用；

　?、芡ㄟ^贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；

　?、萃ㄟ^其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。

　?。?）拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。

　?。?）有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。

　　4.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　?。ㄊ╆P于股權激勵個人所得稅征收方法