2011年注冊稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：特別納稅調(diào)整

第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　?。ㄈ┠缸庸局g提供服務(wù)支付費(fèi)用處理：

　?。?）母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　?。?）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　（3）母公司向其多個(gè)子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。

　?。?）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　　（四）特別納稅調(diào)整的內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

　　二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　【關(guān)注】稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

　　三、預(yù)約定價(jià)安排管理

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容：

　　1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　?。?）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

　?。?）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方各稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)閆在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。

　　四、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?

　　1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　2.不符合獨(dú)立交易原則;

　　3.沒有遵循成本與收益配比原則;

　　4.未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

　　5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　五、受控外國企業(yè)管理

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　?。?）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）;

　　（2）主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得;

　?。?）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　　六、法律責(zé)任

　　對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　?。ㄒ唬┯?jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。

　?。ǘ├⒙拾凑斩惪钏鶎偌{稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

　?。ㄈ┨貏e納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。