2010年CPA《稅法》要點(diǎn)：企業(yè)所得稅概述

　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，按照正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的輔導(dǎo)體系設(shè)置，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該對(duì)習(xí)題精講班、專題講解班重視起來(lái)，同時(shí)要做好基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班的復(fù)習(xí)和鞏固的工作，教材和課件同等重要。思路和方法上要有突破，按照專題班思路重新看待教材和做題，另外對(duì)于題目要求質(zhì)量和效果，做完多思考和總結(jié)，注意處理流程和方法，強(qiáng)化思維模式的建立。

　　【強(qiáng)化目標(biāo)與方法】

　　稅法這個(gè)科目說(shuō)難也難，說(shuō)簡(jiǎn)單也簡(jiǎn)單。為什么？因?yàn)槎惙ㄟ@個(gè)科目也有很多計(jì)算公式與方法，有很多瑣碎的知識(shí)點(diǎn)，兼顧了財(cái)管和經(jīng)濟(jì)法的特點(diǎn)，因此既不像財(cái)管那樣難，也不想經(jīng)濟(jì)法想象的那么簡(jiǎn)單，雖然很多人將兩法放在同等位置，有一定道理，不過(guò)也不盡然。兩法的考試難度在增加，尤其是經(jīng)濟(jì)法，有趕超稅法的趨勢(shì)。所以學(xué)習(xí)上不管是從戰(zhàn)術(shù)還是戰(zhàn)略，稅法都不應(yīng)該忽視。

　　第二遍學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)習(xí)題班，方法上同樣也要參照專題班，為什么這么說(shuō)？稅法其實(shí)注重計(jì)算，同時(shí)也注重理解，計(jì)算目的在于記住和鞏固知識(shí)點(diǎn)，理解的目的在于了解稅法的立法原則和原理，這樣對(duì)于計(jì)算模型才能真正掌握，比如出口退稅的公式，很多人覺(jué)得復(fù)雜不知道怎么理解，這個(gè)時(shí)候不是大量計(jì)算就能解決的，首先要理解為什么會(huì)退稅？然后公式中的項(xiàng)目挨個(gè)去了解。強(qiáng)化階段多做題是對(duì)的，應(yīng)該在50%的時(shí)間比例，后期更應(yīng)該做題鞏固小知識(shí)點(diǎn)。

　　【時(shí)間安排】

　　第一階段：全面學(xué)習(xí)，打好基礎(chǔ)（7月4日前結(jié)束）

　　第二階段：強(qiáng)化提高，做題鞏固（7月4日--8月22日共7周）

　　第三階段：模擬沖刺，全面突破（8月22日--9月10日共3周）

　　6月份：學(xué)習(xí)完第一遍，進(jìn)度要保證，第一遍學(xué)習(xí)切忌戀戰(zhàn)，目的在于大致了解主要內(nèi)容，基礎(chǔ)班快速聽(tīng)一遍，最好在一個(gè)半月以內(nèi)完成。

　　7月份：看完教材第二遍，聽(tīng)完強(qiáng)化班課件大半，掌握專題講解班思路和方法。

　　8月份：上旬完成7月份遺留任務(wù)，剩余時(shí)間重點(diǎn)聽(tīng)習(xí)題精講班課程，做好應(yīng)試指南全部題目。

　　時(shí)間安排上因人而異，不過(guò)大體是一樣的，稅法的第二階段計(jì)算量保證在50%左右，強(qiáng)化學(xué)習(xí)后半階段要增加習(xí)題訓(xùn)練量，一般做完一本輔導(dǎo)書(shū)是很有必要的，那么報(bào)課的重點(diǎn)掌握好課件中的例題，同時(shí)做好輔導(dǎo)書(shū)中50%左右的題目；沒(méi)有報(bào)課的學(xué)員應(yīng)該做好一本輔導(dǎo)書(shū)每天三個(gè)小時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)間為例，做題時(shí)間至少在一個(gè)半小時(shí)，保證三天做完一個(gè)章節(jié)題目的速度。

　　【知識(shí)點(diǎn)總結(jié)】

　　一、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　?、本用衿髽I(yè)是指登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理控制地在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　?、卜蔷用衿髽I(yè)是指有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的境外企業(yè)，以及實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的境外企業(yè)。

　　非居民企業(yè)在境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人（經(jīng)常代其簽訂合同、儲(chǔ)存或交付貨物的個(gè)人或單位）視同其在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　【說(shuō)明】①企業(yè)所得稅是法人所得稅。

　?、趥€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅法，不適用企業(yè)所得稅法。

　　二、征稅對(duì)象

　　1.經(jīng)營(yíng)所得

　　包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得。

　　2.其他所得

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余（盤(pán)盈）、逾期未退包裝物押金、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組利得、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　3.清算所得

　　清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格―資產(chǎn)凈值―清算費(fèi)用―相關(guān)稅費(fèi)

　　三、稅率

　　1.基本稅率：25%；

　　2.優(yōu)惠稅率

　?。?）國(guó)家非限制和禁止的、符合條件的小型微利企業(yè)的稅率為20%

　　年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　?。?）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%

　　3.預(yù)提所得稅稅率（代扣代繳稅率）：20%（減按10%）

　　小結(jié)：

納稅人	居民企業(yè)	非居民企業(yè)
		有境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所		無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所
征稅對(duì)象	境、內(nèi)外所得	與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)、外所得	與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得	境內(nèi)所得
稅 率	25%		20%（減按10%）

　　實(shí)際聯(lián)系是指取得的所得由機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的股權(quán)、債權(quán)及財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生。