注冊會計師考試《會計》知識點：金融資產(chǎn)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　考點一：金融資產(chǎn)的定義和分類

　　一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容

　　金融包括，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具（期權(quán)）形成的資產(chǎn)。

　　說明：針對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資，在長期股權(quán)投資章節(jié)核算。

　　二、金融資產(chǎn)的分類（重點）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理的要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（第二節(jié)）

　　2.持有至到期投資；（第三節(jié)）

　　3.貸款和應(yīng)收款項；（第四節(jié)）

　　4.可供出售金融資產(chǎn)。（第五節(jié)）

　　金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　考點二：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　1.交易性金融資產(chǎn)；

　?。?）取得該資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（股票、債券、基金等）

　?。?）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（一組股票）

　　（3）屬于衍生金融工具。（國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨）

　　相關(guān)鏈接：中企業(yè)購買的看跌期權(quán)，認(rèn)為是交易性金融資產(chǎn)。

　　2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　　企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件時，企業(yè)仍可在符合某些特定條件的情況下將其按公允價值計量，并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以再初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　?。?）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

　　說明：會計計量的要求。

　　（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　說明：企業(yè)管理的要求。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（重點）

　　1.使用的會計科目；

　　交易性金融資產(chǎn)——成本

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　公允價值變動損益

　　應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）

　　投資收益

　　2.具體核算；（股票投資）

　?。?）初始計量

　?、僖怨蕛r值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。

　　說明：交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，

　　不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　說明：發(fā)行債券的溢價或折價計入應(yīng)付債券成本；購買債券的溢價或折價計入投資成本；

　　發(fā)行股票的發(fā)行費用首先沖減資本，不足部分，沖減盈余公積和未分配利潤。

　?、谥Ц兜膬r款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

　　    應(yīng)收股利（價款包含的股利）

　　    投資收益（交易費用）（影響當(dāng)期損益）

　　    貸：銀行存款

　　（2）后續(xù)計量（股票投資）

　?、偈盏劫徺I價款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　　②新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　    貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）

　　收到現(xiàn)金了

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　?、燮谀ㄙY產(chǎn)負(fù)債表日）公允價值變動：

　　第一期末的公允價值變動（該期末公允價值——初始入賬成本）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或相反）

　　    貸：公允價值變動損益（或相反）（影響當(dāng)期損益）

　　第二期末及以后各期的公允價值變動（該期末公允價值-上期末公允價值）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或相反）

　　    貸：公允價值變動損益（或相反）

　　（3）處置（終止確認(rèn)）

　　借：銀行存款

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　        交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或貸）

　　        投資收益（或借）

　　同時：

　　公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：公允價值變動損益（或貸）

　　    貸：投資收益（或借）

　　【重點總結(jié)】如何計算不同情況下某項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益。

　　注意區(qū)分不同情況下收益的計算：

　　（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益

　?。?交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）

　?。?）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響

　?。?交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）

　?。?）計算對處置時點投資收益的影響

　　處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）

　?。?）計算處置時對當(dāng)期損益的影響：

　　處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）