注冊會計師考試《審計》知識點：持續(xù)經(jīng)營假設的考慮

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　持續(xù)經(jīng)營假設是被審單位在編制財務報表時，假定經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不會終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。持續(xù)經(jīng)營假設是會計確認和計量的四項基本假設之一，對財務報表的編制和審計關系重大。

　　學習任務要點和思路：

　　1.管理層和注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設方面的責任分別是什么？

　　管理層的責任：無論適用的財務報告編制基礎是否要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，因為持續(xù)經(jīng)營能力假設是編制財務報表的基本原則，因此管理層都要在編制財務報表時對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估。

　　注冊會計師的責任：注冊會計師的責任是對管理層在編制和列報財務報表時運用的持續(xù)經(jīng)營能力假設的適當性獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財報基礎沒有明確要求管理層作出專門評估，注冊會計師依然有這個責任。

　　2.如何實施風險評估程序，識別和評價對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項或情況？

　　實施風險評估程序時，如果管理層已評估，注冊會計師應當與管理層討論，確定管理層是否已經(jīng)識別出單獨或匯總起來對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；

　　如果管理層已經(jīng)識別出來，注冊會計師應當與管理層討論應對計劃；

　　如果管理層沒評估，注冊會計師應當與管理層討論其運用持續(xù)經(jīng)營能力假設的基礎 ，詢問管理層是否存在可能導致被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　注冊會計師在考慮這些重大疑慮的事項或情況時，主要從三個方面：財務、經(jīng)營能力和其他方面。財務方面主要是關于現(xiàn)金流量、資不抵債、無法償還到期債務等方面考慮；經(jīng)營方面考慮相關關鍵的管理人員的離職、主要客戶和供應商的失去、用工困難、競爭對手等方面；其他方面主要有未決訴訟、法律法規(guī)和政府的政策、意外災害和大額賠償?shù)葐栴}。

　　評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估時，注意管理層評估涵蓋的期間，是否涵蓋自財務報表人起12個月，如果評估的期間短，注冊會計師應當提請管理層延長。另外，注冊會計師還要考慮管理層做評估的過程、依據(jù)的假設和應對計劃是否合理。

　　3.如何實施追加的審計程序應對識別出的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況？

　　如果識別出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師主要實施以下審計程序：

　?、偃绻芾韺舆€沒對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，提請評估；

　?、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃是否能夠改善目前的狀況、以及這些計劃是否切實可行；

　　③如果管理層編制預測現(xiàn)金流量表，注冊會計師要評價編制預測使用的數(shù)據(jù)是否可靠，依據(jù)的假設是否有充分支持；

　?、芤蠊芾韺雍椭卫韺犹峁┯嘘P未來應對計劃和可行性的書面聲明；

　?、菘紤]是否存在其他可獲得的信息或事實。

　　4.針對獲取的審計證據(jù)，如何考慮這些重大疑慮對審計結論和審計報告的影響？

　　對審計意見的影響從三方面考慮：運用的持續(xù)經(jīng)驗假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性、不適當、嚴重拖延對財務報表的批準。

　　運用的持續(xù)經(jīng)驗假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　?、龠m當+重大不確定性+充分披露： 強調事項段+無保留意見

　　②適當+重大不確定性+充分披露+多項事件情況影響：無法表示意見可能比較合適

　?、圻m當+重大不確定性+未充分披露：保留或否定

　　運用的假設不恰當

　?、倮^續(xù)用：否定

　　②不恰當，但是用清算基礎：強調事項段+無保留意見

　　如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延財務報表的批準，注冊會計師應當詢問原因，如果與持續(xù)經(jīng)營評估相關，注冊會計師可能需要實施追加審計程序，考慮存在的重大不確定性對審計結論的影響。