注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)：采購與付款循環(huán)的風(fēng)險與應(yīng)對措施

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　風(fēng)險：

　　首先，就采購與付款的整個流程：請購、訂購、驗(yàn)收、儲存、記賬、付款等各個環(huán)節(jié)來說，要求企業(yè)要設(shè)計和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度并且有效的運(yùn)行。因?yàn)榫驼５牟少徟c付款交易，出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的因素就是存在于交易流程的各個環(huán)節(jié)。比如對于請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購與驗(yàn)收等等崗位要求職責(zé)分離，如果沒有職責(zé)分離，由同一個人完成，那出現(xiàn)錯報和舞弊的風(fēng)險就會加大。

　　其次，如果內(nèi)控設(shè)計合理并且有效運(yùn)行，但是由于管理層串通舞弊，凌駕于內(nèi)部控制之上，就會導(dǎo)致內(nèi)控失效，管理層就會出于各種目的利用各種手段操縱報表，產(chǎn)生重大錯報。

　　對于采購與付款交易，站在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的角度來看，因?yàn)樯婕按尕?、固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款科目的確認(rèn)，如果識別出管理層有高估利潤的動機(jī)時，注冊會計師就要關(guān)注低估或漏記費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款等方面是否存在重大錯報。另外，在采購與付款交易循環(huán)中，還可能存在被審單位通過安排復(fù)雜的交易對費(fèi)用支出的分配和計提進(jìn)行操縱，或者采用不正確的費(fèi)用支出截止期，提前或推遲采購存貨和應(yīng)付賬款的確認(rèn)時間，低估存貨減值準(zhǔn)備，采用不適當(dāng)?shù)某杀居嬃繉傩源_認(rèn)成本等方式使報表數(shù)據(jù)達(dá)到管理層的預(yù)期，不能公允反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。

　　應(yīng)對措施：

　　為評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)文件和資料等方法了解有關(guān)采購與付款相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　針對識別出不同領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相應(yīng)的審計目標(biāo)，像存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款相關(guān)科目或交易的發(fā)生或存在、完整性、準(zhǔn)確性或計價和分?jǐn)?、分類、截止等認(rèn)定，設(shè)計具體的進(jìn)一步審計程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將采購與付款交易的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　針對存貨和固定資產(chǎn)，注冊會計師重點(diǎn)關(guān)注存在認(rèn)定，通過存貨監(jiān)盤和實(shí)地檢查固定資產(chǎn)來獲取審計證據(jù)；重點(diǎn)關(guān)注權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，檢查交易相關(guān)的合同、采購發(fā)票等所有權(quán)憑證來實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)關(guān)注計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，通過檢查存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)，是否與準(zhǔn)則要求相符，對此類會計估計的確認(rèn)是否存在嚴(yán)重的管理層偏向。

　　針對應(yīng)付賬款，負(fù)債類科目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，確認(rèn)是否存在推遲或漏記負(fù)債的情況。