注冊會計師考試《會計》知識點：金融資產(chǎn)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、 金融資產(chǎn)的定義和分類

　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

　　2.持有至到期投資；

　　3.貸款和應收款項；

　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　（1）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類:一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)的確認條件屬多項選擇題選材。

　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；

　　2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　（2） 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

　　2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）

　　　　投資收益 （交易費用）

　　　　應收股利（應收利息）

　　　　貸：銀行存款 （支付的總價款）

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

　　2.一般會計分錄

　　①當公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　?、诋敼蕛r值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時

　　借：應收股利（或應收利息）

　　　　貸：投資收益

　?。ㄋ模┦盏焦衫蚶r

　　借：銀行存款

　?。ㄎ澹┨幹脮r

　　借：銀行存款（凈售價）

　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標有：①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。