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注冊會計師考試《稅法》知識點：增值稅納稅人
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
二、增值稅納稅人的分類
1.劃分目的。配合增值稅專用發(fā)票的管理——為保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，有必要對增值稅納稅人進行分類。
2.劃分依據(jù)。基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù)）。
3.劃分標準。劃分標準有兩個：一是納稅人年銷售額的大?。欢菚嫼怂闼?。
三、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定及管理（重要）
?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準：
具體規(guī)定 | ||
| 基本劃分標準 | 年銷售額的大小 | （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代***銷售額和免稅銷售額 經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 |
| 會計核算水平 | （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料 | |
| 特殊劃分標準 | （1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人“按”小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定 | （1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人） （2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位） （3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人） | |
| 小規(guī)模納稅人的管理 | 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票 | |
?。ǘ┮话慵{稅人資格認定的基本規(guī)則
小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。
要點 | 規(guī)則 |
向誰申請 | 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù) |
申請時間 | （1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人 （2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人 ①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人 ②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人 年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》 （3）選擇性認定的納稅人不辦理一般納稅人認定也須申請得到批準 |
相關(guān)規(guī)定 | （1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票 （2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 （3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理： ①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導(dǎo)期管理期限3個月 ②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)——輔導(dǎo)期管理期限6個月 （3）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目 |
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