注冊會計師考試《審計》知識點：應付賬款的實質性程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　1.獲取或編制應付賬款明細表：

　?。?）復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；

　?。?）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；

　　（3）分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整；

　?。?）結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項（如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應做出記錄，必要時建議作調整。

　　2.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序：

　?。?）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；

　　（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據及披露情況；

　?。?）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；

　?。?）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證應付賬款：

　?。?）一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為：

　?、俸C不能保證查出未記錄的應付賬款；

　?、谧詴嫀熌軌蛉〉貌少彴l(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。

　　（2）應付賬款函證的情形：

　　但如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

　?。?）函證對象的選擇：

　　進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。

　?。?）函證方式的選擇：

　　函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　與應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。

　?。?）應付賬款函證的替代審計程序：

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。

　　4.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　?。?）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；

　?。?）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；

　　（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；

　?。?）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；

　　（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

　　5.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。

　　6.針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

　　7.被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。

　　8.標明應付關聯(lián)方【包括持5%以上（含5%）表決權股份的股東】的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

　　9.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當披露。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

　　如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。