注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　1.會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)具備如下特征：

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　　3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

　　在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益的確認(rèn)條件

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬┦杖氲亩x

　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

　　2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

　　3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　?。ǘ┦杖氲拇_認(rèn)條件

　　1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

　　2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

　　3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬├麧?rùn)的定義

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

　?。ǘ├麧?rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

　?。ㄈ├麧?rùn)的確認(rèn)條件

　　利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

　　【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測(cè)試角度。

　　七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　5.公允價(jià)值

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　?。ǘ└鞣N計(jì)量屬性之間的關(guān)系

　　歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

　　（三）計(jì)量屬性的適用范圍

計(jì)量屬性	適用范圍
歷史成本	一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本
重置成本	盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。
可變現(xiàn)凈值	①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。 ②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。
現(xiàn)值	①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑； ②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑； ③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑； ④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑； ⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一； ⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。
公允價(jià)值	①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一； ③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一。

　　【要點(diǎn)提示】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)。