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2013注冊會計師《審計》知識點：應收賬款的實質性程序
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
企業(yè)的應收賬款的在銷售交易或提供勞務過程中產(chǎn)生的，像銷售收入一樣，應收賬款的審計也是非常重要的一部分。
簡述審計應收賬款時可以實施的實質性程序有哪些。
應收賬款的實質性程序主要有一下幾個方面：
1.取得或編制應收賬款明細表，復核加計是否正確，并與總賬和明細賬合計數(shù)相符，結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確，證明應收賬款的計價與分攤認定。
2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標。比如通過計算應收賬款與銷售收入的百分比，將其與管理層制定的相關賒銷政策比較，檢查是否存在異常?；蛘咄ㄟ^計算應收賬款周轉率等指標與被審單位以前年度指標，同行業(yè)同期指標對比分析，檢查是否存在重大異常。
3.檢查應收賬款的賬齡分析是否正確。注冊會計師可以通過獲取或者編制應收賬款賬齡分析表，檢查是否存在長期掛賬的應收賬款，分析被審單位是否存在記錄錯誤，虛增應收賬款等。
4.向債務人函證應收賬款。對應收賬款進行函證是證明應收賬款真實性、正確性的非常有效的程序。在擬實施函證程序時，注冊會計師需要考慮函證的范圍和對象，函證的方式是積極式還是消極式，函證的時間選擇和詢證函發(fā)出和收回的控制等方面。另外，對詢證對象未回函等情況，注冊會計師要考慮是否需要再次函證或者實施替代程序來獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
5.檢查壞賬準備的計提是否準確。注冊會計師應當檢查壞賬準備對應的債務人是否已經(jīng)破產(chǎn)或死亡而長期未償還應收賬款，另外還要檢查壞賬準備的計提是否經(jīng)過授權批準，會計處理是否正確。
6.檢查應收賬款的貼現(xiàn)、質押或出售。注冊會計師可以通過檢查銀行存款和銀行借款的詢證函的回函、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應收賬款是否已經(jīng)被貼現(xiàn)、質押或出售，相關的會計處理是否正確。
7.檢查應收賬款的列報是否恰當。特別是對上市公司，財務報表附注是否按照規(guī)定披露了期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上股份的股東單位賬款扥情況。
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