注冊會計師考試《稅法》知識點：稅法中的法律救濟

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　　納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在征納稅過程中與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議或者分歧時，可以依照法律規(guī)定申請行政復(fù)議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。

　　稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在征納稅過程中的職權(quán)行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議

　　納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認為稅務(wù)機關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機關(guān)提出行政復(fù)議申請，稅務(wù)機關(guān)受理行政復(fù)議申請，并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)為復(fù)議機構(gòu)，具體辦理行政復(fù)議事項。

　　稅務(wù)行政復(fù)議實行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議尋求法律救濟時，應(yīng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且，申請行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。

　　1.行政復(fù)議范圍

　　納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅收爭議，只能對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為申請行政復(fù)議。主要是指：

　?。?）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　　（2）行政許可、行政審批行為。

　　（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代***等。

　?。?）稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。

　?。?）行政處罰行為：

　?、倭P款；

　?、跊]收財物和違法所得；

　?、弁Ｖ钩隹谕硕悪?quán)。

　?。?）不依法履行下列職責(zé)的行為：

　　①頒發(fā)稅務(wù)登記；

　　②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

　?、坌姓r償；

　?、苄姓剟睿?/p>

　?、萜渌灰婪男新氊?zé)的行為。

　?。?）資格認定行為。

　?。?）不依法確認納稅擔(dān)保行為。

　　（9）政府信息公開工作中的具體行政行為。

　?。?0）納稅信用等級評定行為。

　?。?1）通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。

　?。?2）其他具體行政行為。

　　行政復(fù)議法沒有將抽象行政行為納入行政復(fù)議范圍，但設(shè)立了規(guī)范性文件審查制度。納稅人及其他當(dāng)事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)范性文件不合法，可以在行政復(fù)議時一并提出對規(guī)范性文件的審查申請。當(dāng)事人對規(guī)范性文件提出審查申請，只限于國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)章以下的規(guī)范性文件，地方政府的規(guī)章以下的文件，以及總局以下各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府部門的規(guī)范性文件。當(dāng)事人不能單獨對文件規(guī)定提出審查申請，只能在具體行政行為申請行政復(fù)議時一并提出。

　　2.行政復(fù)議管轄

　　對各級國稅機關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級國稅機關(guān)申請行政復(fù)議。對各級地稅機關(guān)作出的具體行政行為不服的，申請人可以選擇向該地方稅務(wù)局的本級人民政府或者上一級地稅機關(guān)申請行政復(fù)議；但省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的，依照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定辦理。

　　對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對國家稅務(wù)總局復(fù)議決定不服的，申請人可以向法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　對計劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　3.行政復(fù)議程序

　?。?）申請與受理。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

　　申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。

　　稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)收到復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審查。經(jīng)審查，對不符合規(guī)定的復(fù)議申請不予受理，并書面告知申請人。不符合規(guī)定是指：不屬于行政復(fù)議范圍，超過法定申請期限，沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象，已向其他法定復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議且被受理，已向人民法院提起行政訴訟且已受理，申請人就納稅發(fā)生爭議未按規(guī)定繳清稅款、滯納金且未按規(guī)定提供擔(dān)?；驌?dān)保無效，申請人與具體行政行為無利害關(guān)系等。

　　對符合規(guī)定，但不屬于本機關(guān)受理的復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出申請。

　?。?）審理與決定。

　　復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責(zé)任。

　　對復(fù)議案件可以采取書面審理的方式，但申請人提出要求或者復(fù)議機構(gòu)認為有必要時，應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。

　　復(fù)議機關(guān)對復(fù)議進行審理，應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，但延長期限最多不得超過30日。

　　在復(fù)議決定作出前，對下列行政復(fù)議事項，申請人和被申請人可以按照自愿、合法的原則，達成和解，行政復(fù)議機關(guān)也可以調(diào)解：行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；行政賠償；行政獎勵；存在其他合理性問題的具體行政行為。

　　復(fù)議機關(guān)認為具體行政行為認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)，可以決定維持該具體行政行為。認定被申請人不履行法定職責(zé)的，可以決定其在一定期限內(nèi)履行。認為具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯誤，違反法定程序，超越或者濫用職權(quán)，或者明顯不當(dāng)?shù)?，可以決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。

　　二、稅務(wù)行政訴訟

　　納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議必須先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。

　　訴訟期間，稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機關(guān)認為需要停止執(zhí)行；或者原告申請停止執(zhí)行，人民法院認為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行。

　　稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê?，?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機關(guān)可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金；在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務(wù)機關(guān)或者監(jiān)察、人事機關(guān)提出司法建議等。

　　三、稅務(wù)行政賠償

　　納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人，因稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為，致其人身權(quán)或者財產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為，或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的，國家不承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款，應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致人精神損害，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽、賠禮道歉；造成嚴重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。

　　賠償請求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機關(guān)單獨提出，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出。

　　稅務(wù)行政賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為2年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)之日起計算。

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