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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》微學(xué)習(xí)筆記：對(duì)子公司投資的兩種核算
準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)子公司的投資，個(gè)別報(bào)表中按成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)改為按權(quán)益法核算。即要將成本法核算結(jié)果改按權(quán)益法。
看教材P54【例4-1】。A公司20×6年3月31日取得對(duì)B公司的股權(quán)投資后，在正式的賬簿中采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即，當(dāng)B公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，A公司借記應(yīng)收股利70% ，貸記投資收益。但與此同時(shí)，A公司應(yīng)在備查簿中按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，記錄B公司合并日資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。
?。?）以此公允價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算確定B公司20×6年的公允凈利潤(rùn)，進(jìn)而按A公司享有的份額確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?？傊?，要在備查簿中按權(quán)益法進(jìn)行核算。
在20×6年末編制合并報(bào)表之前，應(yīng)按權(quán)益法的核算結(jié)果，對(duì)A公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即，將個(gè)別報(bào)表中原按成本法核算的結(jié)果，改為按權(quán)益法核算的結(jié)果，然后，再按調(diào)整之后的個(gè)別報(bào)表，編制合并報(bào)表。
?。?）怎樣才能把成本法的核算結(jié)果改為權(quán)益法的核算結(jié)果呢？思路：權(quán)益法－成本法＝差異，權(quán)益法＝成本法＋差異，即，在成本法的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充二者差異的調(diào)整分錄。（邏輯上等同于先把成本法的核算沖銷，然后再按權(quán)益法重新核算）。調(diào)整可能存在差異的四個(gè)環(huán)節(jié)：
?、偃〉猛顿Y環(huán)節(jié)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：營(yíng)業(yè)外收入
?、谄谀┐_認(rèn)投資損益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
或相反的會(huì)計(jì)分錄。
?、坌娆F(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
④其他權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
或相反的會(huì)計(jì)分錄。
后三個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)整分錄也可以合并成一筆大分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
資本公積
當(dāng)然，部分科目（項(xiàng)目）也可能出現(xiàn)在相反的方向。
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