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注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)精講：進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)置與適用
【考點(diǎn)】進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)置與適用
一、稅率的形式及適用范圍
稅率形式 | 適用范圍 |
最惠國稅率 | ①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物 |
協(xié)定稅率 | 原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物 |
特惠稅率 | 原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物 |
普通稅率 | 原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的進(jìn)口貨物 |
【提示】
?。?）按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。
?。?）適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定。
二、稅率的運(yùn)用
一般規(guī)定：
?。ㄒ唬┻M(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；
?。ǘ┻M(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。
關(guān)稅稅率的運(yùn)用
| 具體情況 | 稅率的適用 |
| 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 | 應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅 |
| 減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的 | 適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅 |
| 分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí) | |
| 加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷的 | ①經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅 ②未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅 |
| 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅的 | 應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 |
| 溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅的 | ①應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅 ②原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅 |
| 對由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的 | 應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅 |
| 緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí) | 按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 |
| 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí) | 按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 |
【提示】在學(xué)習(xí)關(guān)稅稅率的適用時(shí)，應(yīng)與關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)結(jié)合起來掌握。
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