注冊會計師《稅法》備考指導：預約定價安排制度

　　預約定價安排制度：

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價及適用范圍——事后調(diào)整

　　轉(zhuǎn)讓定價稅制適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務和貸款等行為，不適用于個人。轉(zhuǎn)讓定價稅制不僅適用于國內(nèi)母公司或子公司同它設(shè)立在國外的子公司或母公司之間的交易，而且也適用于形式上通過第三者中介、而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易。

　?。ǘ╊A約定價——事前約定

　　預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關(guān)提出申請，與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

　　1.預約定價安排的適用范圍：適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　2.預約定價安排的類型：按照參與的國家稅務主管當局的數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。

　　3.中國的預約定價安排操作規(guī)范

　　（1）預約定價安排一般適用于同時滿足以下三個條件的企業(yè)：

　?、倌甓劝l(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　?、谝婪男嘘P(guān)聯(lián)申報義務；

　?、郯匆?guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　(2)預約定價安排談簽和執(zhí)行的階段：

　?、兕A備會談；

　?、谡缴暾垼?

　?、蹖徍嗽u估；

　?、艽枭?；

　?、莺炗啠?

　?、薇O(jiān)控執(zhí)行。

　　【注意的問題】

　　1.預約定價安排的談簽并不影響稅務機關(guān)對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。

　　2.預約定價的適用期與追溯期

　　——適用期：適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　——追溯期限10年

　　(1)預約定價安排可能在以下情況失效或終止：

　?、兕A約定價安排期滿后自動失效；

　?、陬A約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)與主管稅務機關(guān)存在分歧，在協(xié)商不成功的前提下，報上一級稅務機關(guān)或稅務總局(涉及雙邊或多邊預約定價安排時)進行協(xié)調(diào)。如企業(yè)不能接受上一級稅務機關(guān)或稅務總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，應當終止安排的執(zhí)行；

　?、圻_成預約定價安排的關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生重大變化，或企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務發(fā)生實質(zhì)性改變導致預約定價安排不再適用。

　　3.國際避稅地

　?。?）國際避稅地的類型

　　純粹的避稅地

　　稅負低的避稅地

　　優(yōu)惠多的避稅地

　　（2）國際避稅地形成的條件

　　地理位置

　　社會基礎(chǔ)設(shè)施完善

　　政局穩(wěn)定

　　能提供具有特色的避稅條件

　　有與自己比說地特色相符合的

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